1、对管理会计自学考试的相关建议摘 要目前使用的管理会计教材有关概念需要进一步明确，有的地方则在内容上存在疑义。另外，近年的管理会计试卷试题范围常有超纲的题目出现，令考生难以适从。出于为广大考生负责的考虑，管理部门应该及时修订教材，加强试卷的出卷管理。关键词自学考试 管理会计 教材 试题作者简介：余景选（1971），男，浙江财经学院副教授，西北农林科技大学财务管理专业在读博士生。高等教育自学考试是鼓励自学成才的国家考试制度形式，是一种真正宽进严出的教育形式，每年都有成千上万的社会人员及在校学生参加自学考试。高等教育自学考试管理严格，考试质量得到充分保证，因此受到美国、英国、澳大利亚、加拿大等国高校
2、的承认。高质量的教材和试题是对考生考试负责的基本要求，但是本人在长期的管理会计自学考试辅导过程中发现，这方面的基础工作尚有待加强。一、教材存在的不足在教材的长期使用过程中，本人感受到教材存在以下问题需要改进。（一）有关概念需要进一步明确教材对一些重要的概念没有作出明确的定义，不利于没有教师辅导的自考生对知识的完整掌握。教材第十三章章后指出应掌握的名词包括“责任成本”在内，在复习思考题中也有对“责任成本与产品成本有哪些区别与联系”的提问，但是对于什么是责任成本，教材并没有相应的解释，如果学生不知道责任成本的概念，当然无法将其与产品成本进行对比。（二）存在的疑义1关于哪种成本分类方法有利于企业进行
3、成本预测和决策的问题在讲述成本的概念及其分类时，教材认为成本按经济用途分类的方法“有利于企业进行成本预测和决策”，这个说法值得商榷。在完全成本法下成本按经济用途分类，计算产品成本时包含生产成本中的直接材料、直接人工和制造费用。固定制造费用总额不变，单位固定制造费用则随产量成反比例变动，当前后期产量发生变化时单位固定制造费用就会发生变化，单位产品成本也将随之发生变化。产量发生变化时，我们很难用上一期的单位产品成本预计本期产量下的总成本，因为此时单位产品成本也发生变化了。而在变动成本法下，成本按性态分类，最终将所有成本分成固定成本和变动成本两大类，总成本公式为：y=a+bx。固定成本 a 和单位变
4、动成本 b 保持不变，我们可以按这个公式方便地预测出在不同产量 x 所对应的总成本，并用于相关的决策。因此相比较而言，“有利于企业进行成本预测和决策”的成本分类方法应该是按性态分类而不是按经济用途分类。2关于两种方法利润差额变化规律的问题教材第四章中在解释“完全成本法”和“变动成本法”在盈亏计算方面的区别时，是通过生产量和销售量的对比进行阐述的，得出的三条结论是：当本期生产量等于销售量时，按完全成本法确定的净收益等于按变动成本法确定的净收益；当本期生产量大于销售量时，按完全成本法确定的净收益大于按变动成本法确定的净收益；当本期生产量小于销售量时，按完全成本法确定的净收益小于按变动成本法确定的净
5、收益。这三条结论是不具有普遍意义的。东北财经大学吴大军教授主编的管理会计对两种方法下的利润差额推导出其计算公式：当上述公式中的“完全成本法下单位期末存货中的固定生产成本”等于“完全成本法下单位期初存货中的固定生产成本”时，它们可以作为公因子提出来，形成以下公式：这时才可以根据公式，比较生产量和销售量的大小得出上述三条结论。也就是说，上述三条结论是在期初存货和期末存货中的单位固定生产成本（即单位固定制造费用）相等的条件下才可以形成的，没有这个前提条件，这三条结论是不成立的。3关于现金流量的内容我们知道，利润是按权责发生制来计算的，实现的利润并不一定全部收到现金，即利润不一定等于现金流入。折旧的计
6、提单独来看也不会形成现金的流入，从会计分录来看，计提折旧的时候并没有借记“银行存款”或是“现金”等科目，即现金并没有流入。假设一个企业没有收入，也没有其他成本发生，光光计提折旧，会导致现金增加吗？显然不会。所以，把折旧单独看成是现金流入是不合适的。比较合理的分类是将营业收入看成现金流入（假设当期发生的赊销款与回收以前期间的赊销款金额相等），将需要支付现金的付现成本看成现金流出，在有关假设条件下可以形成下列公式推导：某个时期的现金净流量=营业收入付现成本=营业收入（营业成本折旧）=利润折旧但这并不等于说，利润是现金流入，折旧也是现金流入。4其他教材在用词上对息税前利润和净收益的概念不加区分，“产
7、品成本计算原理”这一章在内容体系上与自考的成本会计课程不尽一致，会计科目的使用不符合准则的规定，这些问题也是令考生难以适从的。二、试题存在超纲内容有些年份的试题，出题者可能不熟悉自考的教材，或是试卷审核不严格，导致超纲的题目出现，这对于广大的依靠自学来应试的学生来说是很不公平的。例如近年出现的超纲题目有：2007 年 7 月考试中第 22 题多选题，“本量利分析所需的前提条件包括（）：A成本性态分析的假定；B相关范围假定及线性假定；C产销平衡及品种结构稳定的假定；D变动成本法的假定；E目标利润的假定”，选项中对本量利分析假定的表述与教材不一样，内容也不完全符合。三、解决问题的措施自考最大的特点
8、是学生主要靠自学完成学历教育。在学习知识的时候，与在校的学生相比，自考生相对缺少外界的帮助。管理部门应该认识到这一点，重视上述有关自考的教材及试题超纲的问题，采取相应的解决措施，为广大的自考生负责，这本身也是自学考试管理工作的一部分。具体地说，主要措施包括：（一）修订教材自学考试的管理会计辅导教材也应该及时予以修订，特别是在内容上有问题的地方更需及时予以更正。由于自考教材在全国范围内使用，使用范围极其广泛，影响也非常深远，因此这种修订是非常必要的。（二）加强出卷管理管理部门在安排出卷人员的时候，应该聘请在自考教学岗位上有长期教学经验的人员来出卷，因为这些人员对自考的教材非常熟悉。同时还应要求这些人员要有高度严谨负责的态度，因为有的人即使对专业知识很熟悉，但是如果态度不够严谨的话，也有可能会出一些与教材相左的超纲试题。参考文献1余绪缨，蔡淑娥，管理会计M，北京：中国财政经济出版社，19942吴大军，管理会计M，大连：东北财经大学出版社，20073全国会计专业技术资格考试领导小组，管理会计M4全国高等教育自学考试管理会计历年试题Z“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以 PDF 格式阅读原文”
