1、增值税改革新政下企业纳税筹划探析郭李娜摘要：2019 年，我国所有行业均已经实施新的营改增政策，新政在规范纳税行为、增加国家税收收入外，还对我国企业增值税纳税筹划产生了重大的影响。本文将对增值税新政对企业纳税筹划产生影响及风险进行分析的基础上，提出了企业增值税纳税筹划方案。关键词：增值税改革;影响;风险;纳税筹划一、增值税新政下企业纳税筹划的影响目前，我国所有类型的企业在开展经济业务过程中均会涉及到增值税纳税行为，增值税改革对于我国企业在纳税筹划、业务办理、财务核算等诸多方面产生重大的影响。首先，增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准将产生重大变化。由于营改增政策中明确规定了一般纳税人与小规
2、模纳税人认定标准，这样可以让新成立的纳税人根据自身特点及符合的标准选择纳税身份，做出有利于自身发展且降低整体税负的选择，以便根据身份明确会计核算、增值税发票管理等经济业务活动。因此，不同的纳税人身份会对企业的财务会计处理产生巨大影响;第二，增值税税率的下调是继“营改增”政策之后进一步减轻企业税负负担的举措。由于新增值税政策适当地下调了增值税税率，不但减少了企业应缴纳的增值税额，还在一定程度上降低了企业城市建设税等其他附加税费金额，使企业切实地降低了企业税负。正是由于税负的降低，企业可将节省下来的资金用于提高服务质量、降低产品成本及产品研发等方面，使广大消费者可以在价格不变的情况下，获得更多的满
3、足感，它可以促使企业不断扩大生产经营规模，使企业产业结构更加合理，产品创新能力加强，从整体上提高了企业产品质量与竞争能力。因此，企业优化增值税纳税筹划的前提就是从思想上提高对增值税改革的重视程度。二、企业在新政下面临的税收筹划风险（一）对新政内容理解不到位。近些年来，有关增值税相关政策、细则陆续地出台，个别企业财务人员尚未能完全适应、理解政策精神，只能被动地服从国家政策。这些政策的集中出台，使得企业财务人员无暇顾忌企业整体的经济利益，只能单方面从政策规定人手办理税务缴纳、会计核算，无法制定税负最低、法律风险最低的税收筹划方案，这种仓促制定的税务筹划方案无法真正考虑企业长远的战略目标与规划，同时
4、，每次税收法律的调整也使企业适应政策时间，特别是财务管理制度尚未能真正领会改革的精神所在，使企业一些长年未解决的财务核算问题仍留在新制度改革中，使企业财务人员在会计核算时出现差错与迷茫，影响到了企业会计信息的质量，造成会计核算与现行会计核算制度出现不一致。（二）对企业自身经营特点评估不够。这次营改增政策的一个最大特点就是重新对小规模与一般纳税人进行了界定，适用于不同标准的企业将在会计核算、税款计算等方面存在较大的差异，特别是增值税纳税筹划方案方面将有着不同的特点。首先，企业应根据自身经营特点、业务流程及财务管理需要，合理地对企业进行评估，不应一味地争取一般纳税人的认证资格。而在实际工作中，往往
5、多数企业未能对企业自身进行科学的评估，制定的税收筹划方案则不够准确。这种错误税收筹划方案的制定则主要是由于企业管理层对新政策、税收筹划工作的漠视，个别企业管理层只将主要精力放在产品销量、成本控制等方面，未能对增值税纳税筹划给予必要的重视，使企业承担了过多的税务风险与税负。正是由于企业管理层对税收政策理解的不够，使得企业财务人员无法从企业整体的战略目标出发制定税收筹划方案。特别是当企业财务人员缺少理论知识与实践经验时，企业制定的增值税税收筹划方案将无法适应企业战略发展目标。同时，增值税税收筹划方案的制定还需要财务部门提供必要的、及时的信息予以支撑，而在实际工作中，企业由于受到人工成本的限制，缺少
6、了必要的高业务能力的财务人员，加之，平时不注重对财务人员进行业务培训，使企業制定的税收筹划方案质量不高，从而阻碍企业管理层作出更加精确的判断。同时，企业财务人员也是纳税筹划方案的实际执行者，税务知识的缺乏也有可能导致其在落实企业纳税筹划方案过程中出现疏漏和偏差，给企业带来风险和损失。（三）增值税税收筹划方案不科学。多数的企业在制定增值税税收筹划方案时多以降低税负作为唯一的目标，而未能从企业整体的经营发展战略与规划出发，制定的税收筹划方案不科学。首先，企业未从自身经营流程与特点出发，未能真正考虑自身在行业的地位、发展前景，制定的税收筹划战略目标不尽科学，虽然暂时降低了企业税负，但却忽视了企业的市
7、场形象、社会公众形象;其次，企业在制定税收筹划时，未能考虑原材料供应商、客户的实际情况，未能考虑供应商在增值税专用发票开具时所面临的实际困难。在签署的经济合同中有部分条款会触动供应商的经济利益，这样不利于企业在市场中的稳定地位。同时，个别企业虽然制定了可以降低税负的筹划方案，也需要取得税务机关的肯定。因此，要求企业在制定税收筹划方案时应明确筹划目标与过程，并将引用的税收法律条文清晰地记录在方案中，以便日后税务机关在检查中有法可依。三、增值税新政下企业纳税筹划的对策（一）强化与税务机关的沟通。企业在制定增值税税收筹划方案前与制定过程中，应广泛听取当地税务机构的意见与政策解读，及时获得新政策，特别
8、是优惠政策的信息，将税收筹划过程中遇到的困难及时向税务机关汇报，取得合法途径的解答。避免因财务人员个人理论知识匮乏或政策解读失误而面临的法律风险。同时，税务机关为了确保新政策落实到位，应与当地企业积极取得沟通，询问企业在新政策实施时遇到的有关会计核算、政策理解、申报等方面的问题。同时，通过网络信箱、前台接待等方式收集企业财务人员对新政策的反馈信息，使企业与税务机关之间建立良好的沟通平台，提高税务机关税收征管的效率。（二）提高对增值税纳税筹划的重视程度。企业管理层应提高对新政实施的重视程度，根据经营战略目标合理制定税收筹划方案与计划，以保证税收筹划方案不仅可行，而且与企业经营战略目标相一致。同时
9、，企业财务人员是确保税收筹划方案切实可行的重要保障，企业应不断提高财务人员的理论水平，使财务人员既懂得税收法律知识，还要知晓相关的法律知识。因此，企业为了保证税收筹划目标得以实现，应组织财务人员定期参与税务机关、财政部门组织的有关增值税理论知识培训，以此带动企业管理层不断提高对税收筹划的重视程度。另一方面，企业也应当加强对现有财务人员的培养，完善和更新财务人员的知识体系。随着管理层和财务人员对纳税筹划认识的深入和自身综合素养的提升，纳税筹划工作能够更加顺利地在企业中开展。（三）建立税务控制体系。增值税的税收筹划方案是企业经营战略的重要组成部分，其目标是否与战略目标相一致则直接关系到筹划方案实施
10、的效果。因此，企业为了确保税收筹划方案科学、可行，应对筹划过程进行全方位的监管与评价。首先，在税收筹划前，企业应聘请税务师事务所对企业制定方案所应用的各项数据进行事前分析、预测，建立起科学、可行的数学分析模型;其次，在企业制定税收筹划方案过程中，企业财务人员应定期收集外界各项因素变化的信息，通过信息不断调整、修正税收筹划方案，及时对各项因素制定出应对措施与方案，以避免企业承担过多的法律风险;再次，在一个纳税期间完成后，企业财务人员应对一整年的税收筹划过程进行科学的评判与总结，根据评估结果进一步修改和完善纳税筹划计划。建立良好的控制评价体系有助于企业时刻掌握其纳税筹划工作的动向，可以降低纳税筹划过程中可能出现的各类风险，促进纳税筹划方案的稳定执行。
