1、政府会计制度下提高公立医院会计信息质量之浅见胡盛德摘要：实施政府会计制度，实现财务会计和预算的双功能、双基础、双报告是扩大会计信息范围，确保会计信息质量，为公立医院发展服务。提高会计信息质量，在政府会计制度、准则的指引必须加强法人治理建设、强化会计基础工作规范，提高会计人员的能力和强化会计信息的评价，让高质量的会计信息为使用者决策、预测、控制服务。关键词：政府会計制度;公立医院;会计信息质量一、政府会计制度的核心内容（一）2017 年 10 月财政部印发、2019 年 1 月 1 日在全国行政事业单位实施的政府会计制度，构建了政府财务会计和政府预算会计相互分离双相互联系的政府会计核算体系。通过
2、双功能、双基础、双报告建立政府会计核算模式，通过平行记账法，实现政府地会计核算功能，最后通过“本期预算结余与本期盈余差异调节表”建立政府会计的财务报表与预算报表平衡关系。（二）政府会计制度报表包括财务报表和预算报表，财务报表会计信息，帮助财务报表使用者决策、监督、管理的依据。预算报表会计信息，帮助政府部门评价部门预算执行情况，为编制事业发展规划和年度预算提供会计信息。不管是财务报表信息或预算报表信息，都是对会计信息的全面、系统、综合反映的书面文件，对政府财务报告的要求都是数据真实、内容完整、报送及时。政府会计信息质量基本要求是真实可靠，公立医院对会计信息质量要求是同样的。（三）政府会计基本准则
3、、具体准则和应用指南、政府会计制度对公立医院会计要素的定义、确认、计量、后续计量、报告等都要做了具体明确规定，确保会计信息可靠、相关和可比。政府会计制度对会计信息提出了范围更宽、内容更全的要求。1.准确反映公立医疗业务成本。在政府会计制度下，运用财政资金和科教资金购买的存货、固定资产、无形资产，在实际存货消耗、固定资产折旧、无形资产摊销都列入资产成本或当期费用，而原公立医院会计制度在发生以上业务时，不列入成本或费用，而是冲减净资产，这样掩盖了成本费用，虚增收支结余，不能准确反映医疗业务成本信息，政府会计制度克服这一现象，符合会计配比原则，如实反映公立医院全成本、床日成本、诊次成本、病种成本等成
4、本信息，为政府物价部门制订医疗服务价格提供真实会计信息。2.政府会计制度下资产和负债核算内容更全面。增加了基础设施、文化文物资产等资产核算内容，并对基础设施、文化文物等资产计提折旧，反映该类资产的净值和累计折旧的会计信息。同时增加预计负债，代理负债的核算内容，全面反映政府负债的会计信息。3.取消基本建设会计制度。基本建设项目列入政府会计制度核算范畴，基本建设项目通过“在建工程”会计科目核算。按政府会计要求全面反映基本建设项目成本、项目费用，项目资金结余结转等会计信息。不再单独设立基本建设项目账套，简化了对基本项目会计核算，提高了单位会计信息的完整性。二、公立医院会计信息质量公立医院会计信息是反
5、映医院经济动态过程的经济数据表现，会计信息表现形式包括各种会计原始凭证记账凭证、各种总分类账和明细账辅助明细账、日记账、各种会计报表和财务报告。这些会计信息经过全面、系统的、连续的加工整理、分析，提炼成为各方有效使用的会计信息，公立医院会计信息最终载体为反映单位的资产状况信息的资产负债表、反映收支余结果信息的收入支出表，反映现金流量信息的现金流量表，财务报告是会计信息综合反映。公立医院会计信息质量表现为会计信息特征，政府会计基本准则对会计信息质量作了具体明确规定，包括可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性、实质重于形式，其中数据真实可靠是其基本要求也是最高要求，只有符合会计信息质量要
6、求的信息才能成为各方使用者（包括政府职能部门、医院管理部门、其他相关第三方等）作为经济决策、管理、评价的依据。符合要求的会计信息可以预测未来经济发展的方向。利用会计信息为公立医院运营决策提供帮助，利用会计信息对运营过程进行总结，帮助提高运营效率，利用会计信息加强管理控制，有效控制运营风险，利用会计信息对运营结果进行评价，改进运营措施，合理医疗配置资源。省市级大型公立医院根据公立医院综合改革试点的指导意见组建的医疗联合体，充分利用大型综合医院人才资源、技术资源、管理资源、设备资源整合医疗联合体内各成员单位医疗资源，带动成员单位一起共同为广大人民群众提供优质医疗服务，满足人民群众对健康需求。实行政
7、府会计制度后，对会计信息要求提出了更高要求。不只要求成员单位提供自身准确的财务报告信息和预算报告信息，还要编制准确的联合体合并财务报告信息和预算报告信息，以真实完整准确反映医疗联合体的整体会计信息。三、提高公立医院会计信息质量策略会计信息质量对于各方使用者来说具有重大意义，如何才能保证信息质量，为使用者决策、管理、控制、运营提供会计信息支撑，以高质量会计信息为经济服务，从以下几方面提高会计信息质量。（一）加强法人制度建设。强化单位法人代表对提高公立医院会计信息质量的重要性的意识，强化法人代表的法律责任，会计法第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料真实性、完整性负债。公立医院法人代表
8、及其高管团队都是由医疗业务专家转为医院管理，对医疗业务管理非常娴熟，而对财务管理知识有限，无法引起对财务管理和会计信息质量给予高度的重视，单靠财务人员的努力，不足以保证会计信息真实完整，需要法人及其高管团队对财务工作支持、信任、理解。同时为财务人员秉公办事、严格执行财务制度创造良好执业环境。（二）加强内部控制建设。公立医院内部控制是为实现医院长远愿景而对医院实施各种管理措施的总和，包括财务管理制度、人才管理制度、医疗质量控制措施、医疗感染控制措施、护理质量控制措施，设备采购的流程等，这些措施的目的是为了实现医院发展愿景而采取的自我控制、自我调节，内部控制是单位内部全方位的全过程的全员的控制，公
9、立医院内部控制建设目标除了合理保证开展医疗业务合法合规外，还包括合理保证财务会计信息真实完整、有效防范舞弊他预防腐败、合理保证单位资产安全。这些措施同时也是提高公立医院会计信息质量的措施。具体表现为按政府会计基本准则、具体准则要求准确计量医院一定时点的资产、负债、净资产等财务状况的信息，准确计量一定时期内公立医院收入、支出会计的信息，针对预算会计信息，则要准确计量一定时期内医院预算收入、预算支出、预算结余、预算结转的会计信息。在政府会计制度下，加强内部控制建设是合理有效提高会计信息质量的有效途径。（三）加强会计基础规范建设。会计基础规范是会计工作基础，是会计人员工作指南针，它对提高会计信息质量
10、有保障作用。它规定了会计业务处理的基本流程、程序、方法等。对会计业务内部凭证的填制、外部憑证的取得，会计凭证的审核都做了明确要求，同时对总分类账和明细分类账的登记、会计报表的编制和报送、财务分析报告等也作了详细的要求，公立医院财务人员必须执行这些会计基础规范，才能从源头上有效保证会计信息的真实完整。（四）加强会计人员能力建设。财政部颁发了政府会计制度基本准则，又相继颁布其他具体会计准则，2017 年 10 月财政部印发、2019 年 1 月 1 日在全国行政事业单位实施的政府会计制度。所有这些与国际接轨的政府会计基本准则、政府会计具体准则、政府会计制度，对会计人员来说都是新内容、新知识，对会计
11、人员提出了更高要求，需要会计人员不断培训和学习，以提高会计专业业务处理能力，保证会计信息处理合法合规、程序合理，方法正确。首先，架构好符合政府制度要求的总账会计科目、明细账会计科目，同时根据会计质量要求架构好辅助核算内容，包括科研教学项目辅助核算、基本建设项目辅助核算、科室收支辅助核算、政府功能科目辅助核算、政府经济科目辅助核算等，统筹规划设计会计信息需要的核算的内容。其次，按制度规定做好新旧会计制度衔接工作，如对债权债务信息核对、对存货的盘存，对固定资产、无形资产按资金来源进行分类，并对固定资产折旧和无形资产摊销重新计算和调整，保证政府会计制度下医院会计信息期初信息准确完整。第三，完善政府会
12、计信息系统建设。运用先进的手段处理加工会计信息。使会计信息符合政府会计信息质量的要求。第四、增加财务人员的知识深度和广度，提高会计人员一职业判断能力，加强财务与业务融合，在融合中提高业务处理能力。会计人员应具有工匠精神，对会计信息处理一丝不苟，精益求精。财务人员的能力建设同时也包括职业道德修养建设。（五）加强会计信息质量评价。会计信息是体现在反映一定时点资产状况的资产负债表、反映一定时期总额收入支出总表、反映一定时期总额的现金流量表，以会计报表为载体体现出来的会计信息，如何进行评价，以完整、公允信息出现在使用者（如政府部门、人大常委会、公立医院主管部门、公立医院管理者、债权人等）面前，为使用者
13、决策提供信息。需要对会计信息质量进行评价，防范会计信息失真，对会计信息进行评价主要有内部评价与外部评价。1.会计信息内部评价。内部评价主要由内部审计进行，它运用内部审计的专门方法、程序对会计信息质量进行评价。除了对医院有关财务管理制度的建立和有效执行进行评价外，还对医院政府会计信息质量进行评价。内部评价是单位管理要求，同时也会计信息质量自身要求。评价医院政府会计信息的处理是否符合会计基础工作规范和医院内部控制规范要求，确保会计信息真实完整。2.会计信息外部评价。外部评价来自第三方审计，包括会计报表审计、财政、科教项目的专项审计、基本建设项目财务结算审计、医院将经济活动的会计信息委托给第三方进行了审计，评价会计信息的完整性和公允性。同时扩大审计范围（如：经济责任审计、经济效益审计等），确保会计信息真实和公允。总之，实施政府会计制度，采取措施提高公立医院会计信息的质量，让高质量会计信息为各方使用者在决策、管理、控制、服务等方面提供帮助。参考文献：1政府会计制度编审委员会.政府会计制度详解与实务M.人民邮电出版社出版，2018.2财政部会计资格评价中心编.2019 年度全国会计专业技术资格考试辅导教材高级会计师实务M.经济科学出版社，2019.
