1、建设项目结算审计风险分析与防范张京摘要：建设项目结算审计是控制建设成本、规范施工活动的重要手段。文章梳理了建设项目结算审计中存在的六项风险因素，并运用 DEMATEL 法分析了各风险因素的重要程度以及它们之间的相互影响关系，并针对性地提出严格审查送审资料的完整性与真实性、提高用人标准，建立审计问责制度、建立审计复核制度等风险防范措施，为建设单位规避结算审计风险提供借鉴。Abstract：Construction project settlement audit is an important means tocontrol construction cost and standardize c
2、onstruction activities.This paper combs six risk factors existing in the settlement audit ofconstruction projects，analyzes the importance of each risk factorand their mutual influence relationship by using the DEMATEL method，and puts forward risk prevention measures such as strictly examiningthe int
3、egrity and authenticity of submitted materials，improving theemployment standards，establishing the audit accountability system，and establishing the audit review system for construction，whichprovides a reference for the construction unit to avoid thesettlement audit risk.关键词：结算审计;风险因素;DEMATEL;防范措施0引言建
4、设项目是一个庞大且复杂的系统项目，为有效控制项目造价、保证投资效益最大化以及优化各项资源配置，需对建设项目进行结算审计。而结算审计是一项涉及面广、专业性强的系统工作，任何环节出现漏洞都将引起一系列问题并造成资金浪费，因此研究结算审计过程中可能出现的风险且提出相应的防范措施迫切且必要。1建设项目结算审计概述1.1 建设项目结算审计的内容建设项目结算是指完成合同约定及实际需要的所有工程量后，经甲乙双方及相关部门验收合格，施工单位将施工中实际发生的变更签证考虑在内，对合同价格进行调整，并以此向建设单位办理项目价款清算的经济技术文件。而建设项目结算审计则是建设方或由建设方委托的审计单位对结算文件的真实
5、性、合法性进行审查和评价，来验证是否存在多列工程、偷工减料、高估冒算、弄虚作假的行为且是否符合合同及相关法律法规的约定1。建设项目结算审计的内容一般包括审核资料是否真实、确认合同形式、审核工程量是否完成、审核清单的准确性、审核定额的合理性、审核费用记取的合规性等。1.2 建設项目结算审计的程序建设项目结算审计是建设单位与施工单位进行项目最终结算的依据，因此对每一个项目的结算审计都应认真对待，建立严谨实用的审计程序，一般包括以下几个程序：整理、熟悉并甄别送审资料;计算工程量，在对资料熟悉之后，应计算项目工程量;现场踏勘，审计人员为了解项目真实情况，应在审计过程中随时到现场进行取证、测量并记录;核
6、对工程量，结合计算出来的工程量与现场踏勘结果核对工程量，并检查定额套取及取费的准确性，确定初审造价;与施工单位进行核对，形成建设单位、审计单位、施工单位三方统一意见;出具审计报告。1.3 建设项目结算审计的风险由于建设项目结算审计可以一定程度上避免施工单位在施工过程中高估冒算、弄虚作假的行为，在一定意义上为建设单位节约资金并规范建筑市场，所以建设项目结算审计对于甲乙双方都具有重大意义且为建设单位依赖的一种方式。但无论对于建设单位或者建设单位委托的第三方审计单位来说，结算审计过程都存在着复杂多变的风险，因此剖析其风险至关重要。1.3.1 审计时间特殊建设项目如国拨资金修缮项目的资金使用具有节点性
7、，通常当年拨付当年用完，而施工单位未把握好工期导致预留结算审计时间短;或者其他项目由于施工单位能力不足、现场管理混乱、图纸不全等原因延长了施工时间，后又以着急支付员工工资为由催促建设单位办理结算并支付尾款，直接影响结算审计时间。上述情况都会在一定程度上增加结算审计压力，影响审计效果2。1.3.2 送审资料的完整性与真实性建设项目结算审计是对项目要进行结算时施工单位整理的送审资料的审查与评价。送审资料一般包括项目的可行性研究报告、招投标文件、施工图纸、预算文件、施工合同、变更签证、现场监理资料、结算文件等。审计人员应认真检查送审资料的完整性并严格甄别其真实性，资料的缺少将影响审计进度，而若未能辨
8、别资料中虚报谎报的内容将违背审计初衷，影响结算审计质量，甚至助长不正之风。1.3.3 审计人员素质目前，国内缺乏具备过硬专业能力的审计人员，往往是工程造价人员在做审计工作，对审计相关的法律法规较陌生，且缺少审计人员应有的责任心与敏锐的洞察力，甚至经不住利益诱惑利用法律漏洞与工作便利侵害国家与社会利益，为建设项目结算审计乃至建筑市场秩序带来潜在风险3。1.3.4 工程量审核偏差在对建设项目进行结算审计时，工程量的审核至关重要。而工程量的审核不仅需要根据施工图纸计算合同中原有工程量，还要根据变更签证等现场资料确定增减工程量且要对施工现场进行勘察以确保上报工程量的准确性，对于一些隐蔽工程应依据现场照
9、片等对工程量进行审核，任何工程量的审核偏差都将影响结算审计结果。1.3.5 定额和费用审核偏差每一个清单项目根据项目特征描述的不同都可以套用多个定额子目，而每个子目的基价都差异很大，审计人员应审核定额套用的准确性，且应根据现行文件、工程类别等审核各项费用的计取，如营改增后税率的调整以及一些建设项目的优惠比例。因此对定额和费用审核的不准确也将为工程结算审计带来审多或审错的风险。1.3.6 合同条款分析程度合同是建设项目结算审计的重要依据。而审计人员往往急于结果只对结算文件进行计算和核对，恰恰忽略了合同的重要性。例如合同中对于结算方式的约定以及变更后综合单价的执行标准都是结算审计的参考依据，因此若
10、对合同文件中的条款分析不够透彻，将会像无头苍蝇一样找不到审计的方向，或者得到错误和不全面的审计结果。2建设项目结算审计风险因素的 DEMATEL 分析2.1 DEMATEL 基本原理DEMATEL 是 1971 年 Bottelle 研究所提出的运用矩阵进行系统要素分析来解决复杂、不稳定、要素关系不清晰的问题的方法论。建设项目结算审计的各风险要素之间具有复杂多变的关系，DEMATEL 可以帮助我们对其进行分析以更好地防范这些风险4。2.1.1 构建直接影响矩阵 V式中：vij 为因素 i 对因素 j 的直接影响程度;i 为整数;取值范围为 1in;j为整数;取值范围为 1jn;忽略自身的影响，
11、当 i=j 时，vij=0。直接影响程度可采用 0-1、0-4、0-9 等标度确立5。2.1.2 计算规范化矩阵 X2.1.3 计算综合影响矩阵 T2.1.4 计算各风险因素的影响度 f、被影响度 e、中心度 m、原因度 n2.2 基于 DEMATEL 的建设项目结算审计风险分析根据第一部分初步得到建设项目结算审计风险因素主要有 d1 审计时间、d2 送审资料的完整性与真实性、d3 审计人员素质、d4 工程量审核偏差、d5 定额和费用审核偏差、d6 合同条款分析程度等六项。2.2.1 基于 DEMATEL 的建设项目结算审计风险分析模型建立构建直接影响矩阵。采用 0-4 标度（0 代表无影响，
12、1 代表影响较弱，2 代表影响一般，3 代表影响较强，4 代表影响强），并邀请相关专家对六项风险因素之间的相互影响程度进行打分，对打分结果取平均值，得到直接影响矩阵如下所示：对直接影响矩阵进行规范化处理并通过公式（3）计算得到综合影响矩阵。计算各风险因素的影响度 f、被影响度 e、中心度 m、原因度 n，结果见表1。以风险因素的中心度 m 作为 x 轴，原因度 n 作为 y 轴，绘制风险因素的原因-结果图如图 1 所示。2.2.2 结果分析在分析建设项目结算审计的风险因素的关键性时，应综合考虑中心度和原因度，最后再对影响度和被影响度进行客观对比分析。若原因度0 则为原因因素，原因度0 则为结果
13、因素。由表 1 和图 1 可知，原因因素有 d1 审计时间、d2 送审资料的完整性与真实性、d3 审计人员素质，而 d2 送审资料的完整性与真实性、d3 审计人员素质的中心度较高，且影响度高，被影响度低，也就是说这两个因素对其他因素影响较大，而不太受其他因素的影响，因此 d2 送审资料的完整性与真实性、d3 审计人员素质为关键原因因素。而 d4 工程量审核偏差、d5 定额和费用审核偏差、d6 合同条款分析程度为结果因素，d5 定额和费用审核偏差的中心度和被影響度都最高，影响度最低，因此为关键结果因素。3建设项目结算审计风险防范措施3.1 严格审查送审资料的完整性与真实性建设单位或建设单位委托的
14、审计单位在接收送审资料时，应对需要提交的可行性研究报告、招投标文件、中标通知书、施工图纸、预算文件、施工合同、现场监理资料、竣工图纸、验收文件、结算文件等是否齐全进行检查，若项目发生设计变更以及一些工程量需要实际确认的，需要求施工单位在提交资料时同时附上设计变更通知单、签证单以及相应的材料认价单等，并要求施工单位对送审资料的完整性与真实性做出书面承诺，防止在建设项目结算审计过程中施工单位为牟取更多利益而做出追加不实变更签证等行为。且建设单位或建设单位委托的审计单位应建立复核制度，选取至少两人逐级甄别和审查送审资料，例如变更签证单是否有完备的审批手续，确保接收资料的完整性和真实性，为更好地展开结
15、算审计工作奠定基础。3.2 提高用人标准，建立审计问责制度在对建设项目进行结算审计时，选择的审计人员应具有较高专业素养、有丰富的工作经验、对施工现场较熟悉、熟知审计相关法律法规并有敏锐洞察力、具备强烈责任心和较强的人际交往能力。并建立审计问责制度，每个项目负责的审计人员应签订责任书，明确其权利和义务，并建立奖惩制度，对优秀审计人员实施绩效奖励，对在审计中滥用职权、缺乏责任心与敬畏感、侵害国家和社会利益的审计人员严肃问责。3.3 建立审计复核制度针对工程量审核偏差、定额和费用审核偏差以及合同分析纰漏等问题，建设单位或建设单位委托的审计单位应建立审计复核制度，在初步完成审计工作后，应逐级交由至少两
16、人再进行复核，每一层每一位复核人员可以发现不同的问题，及时纠正审计过程中出现的偏差，使审计结果更加准确。4结语建设项目结算审计是对建设项目结算的真实与合法性的审查与评价，对于避免建设单位资金浪费、规范施工单位施工过程与优化其管理具有重要意义，因此要重视结算审计中可能出现的风险，不断规避与防范，提高结算审计工作效率，实现多方共赢。参考文献：1郑石桥，时现，王会金.论工程审计内容J.财会月刊，2019（17）：102-106.2彭剑钊，刘小月，钱存存.高校国拨资金修缮工程审计效果影响因素分析基于 Eviews 多元线性回归模型的实证分析J.工程经济，2019，28（12）：57-60.3任德瑜.建设工程结算审计风险研究J.价值工程，2019，38（27）：83-84.4刘佳，任旭.社会资本视角下棚户区改造 PPP 项目风险分析J.河北工业科技，2019，36（6）：369-376.5申玲，宋家仁，钱经.基于 DEMATEL 的 BIM 应用效益关键影响因素及对策J.土木工程与管理学报，2018，35（2）：45-51.
