1、税务系统用税收分析看企业低税负问题的调研报告 税负直接反映了税务机关税收的*区*镇是全国著名焊管之乡，有各类规模的焊管生产企业 201 家，主要设备使用焊管机组口径自 16mm 到 165mm 不等。生产各种规格产品 2 万多种，主要用于摩托车、家具、健身器材、钢结构、建材等行业。06 年全镇焊管企业年销售达 30.04 亿元，占全镇经济总量 33%。应征增值税 4631.72 万元左右，实际入库 4631.72 万元。年销售收入 1000 万元以下的企业 119 户，占行业生产企业 59.20；年销售 1000 万元以上的企业 82 户，占 40.80。企业之间增值税税收负担率偏差较大，行业
2、税收负担率低的 0.3%,高的 2.6%，行业平均税收负担率仅为 1.54%。该行业存在以下特点：1、生产设备简单、技术含量不高，前期投资少，行业门槛低；2、附加值低、产品市场竞争激烈，从而导致企业之间互相压价，整体企业利润率低，行业平均利润率仅为 3。3、部分销售为低档建筑用焊管，导致行业内无票销售严重，同时废料销售的不开票，少申报,造成征管难度加大，税负率较低。为此，*国税二分局针对税负率明显偏低且销售超过 1000 万元的企业，对具有行业代表性企业 A 公司进行了服务性调研。一、企业基本情况A 公司成立于 2019 年，注册资金 3000 万元，为增值税一般纳税人。公司主要生产大中型口径
3、焊接方、矩形钢管的大型企业，拥有 400*300、200*200、60*160 等大中型截面方、矩型管生产线和冷弯型钢机组，常年生产标准为 GB/T6728-2002、GB/T6725-2002、JIS3466、EN10219、ASTMA500 等各种大中型口径优质焊接钢管。产品主要用于建筑结构，如大型体育馆、展览馆、工业厂房、高层建筑、煤矿矿井、机械等，生产工艺流程图如下：该公司财务制度基本健全，内部控制基本有效。2019 年该公司产品销售收入12455.31 万元，缴纳增值税 132.06 万元，实现利润 561 万元；2019 年产品销售收入 19967.71 万元（含外销收入 1590
4、.98 万元），缴纳增值税 116.25 万元，实现利润 324.61 万元。该公司在日常征管和巡查中未发现有重大偷骗税行为，纳税信用良好。二、通过分析确定调研重点通过对其增值税申报相关资料的分析，企业 07 年销售收入的增幅度为 06 年的60.31%；而在销售增长的同时,增值税税负率却从 06 年的 1.06%降为 07 年 0.58%,下降幅度达45.28%，明显低于行业税收负担率预警值 1.85%,存在一定的不合理。所以我们将该公司增值税税负偏低原因作为调研的重点，主要关注有无未开票收入,废料开票吨位是否如实,价格是否合理。从上表可以看出，成本的增长率率基本与收入增长率保持一致，而各项
5、的费用增长率却远远高于销售增长率，所以将费用列支是否合理作为调研重点。三、调研疑点说明针对以上重点，调研人员要求企业作出说明，与企业负责人、财务人员进行了谈话，要求企业对以上分析的重点作出说明。调研人员要求企业从税收负担率、产品制成率、单位能耗、废料数量和售价四个指标值和费用大幅增长原因方面作出说明，企业作出了如下解释：1、税收负担率低主要原因是年末存货的增加以及 2019 年外销收入、期末留抵税额的影响。2、产品制成率偏低是由于工人流动性强，熟练工少，生产中容易出次品，另一方面为了降低生产成本，夜间电费低廉，尽可能开夜班，导致产品质量与白天有差距。3、单位能耗较高是企业产品品种较多，其中部分
6、产品是外贸业务，交货时间紧，同一规格产品连续生产时间短。中间换模具频繁，所以单位能耗高。4、废料数量和售价方面，废料由企业所在地人员承包收购，数量大致估算，价格的确偏低了一些，有部分废管收入未申报。5、营业费用的增长是由于 07 有出口外销，海运费的支出大大增加了营业费用的总额；财务费用增长的原因是 06 年企业还是工贸一体，而 07 年是纯工业资金的需要量更大，贷款额度加大；营业外支出企业列支的是地方三金，因为 06 年三金还是包额的，而 07 年是按收入 0.3%正常缴纳的。对于企业给出的解释，调研人员到企业实地了解情况，运用综合分析手段，在该公司服务性调研过程中，具体做法主要有：1、对企
7、业报送的资料、数据整理分析，从公司的申报资料提取信息，进行税负分析。2、根据同行业的产废率，对公司的产废申报情况进行分析。3、查看企业的贷款额度是否合理、利息支出是否符合同期贷款利率，费用发票、海运发票是否真实。四、开展实地调查评估人员根据日常征管中掌握相关信息，从税收负担率、产品制成率、单位能耗、废料数量和售价、费用列出等五个方面对企业情况进行实地调查和分析。（一）税收负担率方面2、2019 年外销货物享受“免抵退”政策对增值税的影响该企业具备自营出口权，2019 年 16 月外销货物享受“免抵退”政策，2019 年外销收入 1590 万元，退税率为 13%，“免抵退”税额为 206 万元。
8、3、2019 年末留抵税额为 225 万元。综上所述各个因素还原后，该公司 2019 年、2019 年度增值税税负列表如下：从上表可以看出，该公司 07 年增值税税负应为 2.84%,属于正常范围内。（二）产品制成率方面：该企业 06 年生产领用带钢 36409.84 吨，生产焊管 34298.07吨,无形损耗 108.858 吨,申报废丝 1274.34 吨。07 年生产领用带钢 50994.111 吨,生产焊管 48699.38 吨,无形损耗 254.97 申报废丝 1700 吨。计算出企业折率为 95.5%。按同行业96%折率，06 年少报销售焊管 182.05 吨,按每吨 3800 元
9、/吨,补销售 69.18 万元,补增值税11.76 万元,07 年少报焊管 254.97 吨,补销售 96.89 万元，补增值税 16.47 万元。（三）单位能耗方面：60 以上机组生产焊管行业内单位能耗约为 85 千瓦/吨。该企业06 年制成焊管 34771.4 吨，企业耗用电量 2971043 千瓦,根据耗用量推算出企业未开票焊管 182.05 吨,07 年生产焊管 48699.38 吨,企业生产用电度 4161200 度，根据耗用量推算出企业未开票焊管 254.97 吨,同时印证了产品制成率行业水平。（四）废料数量和售价方面：06 年企业申报废料 909.13 吨，平均单价 2600 元/吨(含税)，金额 20.2 万元。07 年申报废料 1190.06 吨，应产废料 1274.85 吨，废料市场参考价为 2600(含税)。应补废料收入为 18.84 万元（不含税）,影响税收 3.2 万元。（五）费用方面：管理费用中列支了固定资产 8.05 万元，出国考察费 2.41 万元，需由12下一页
