1、基于冲突理论视角看新时代城市商业银行内部审计创新发展莫广周摘要：党的十九大胜利召开，标志着中国特色社会主义进入了新时代，同时也为我国内部审计工作开创了新局面、提出了新挑战。本文结合某城市商业银行内部审计工作实践，总结当前内部审计机构中普遍存在的各项内部冲突，并以冲突为切人点，从内部审计管理的角度，创新审计理念与审计方式方法，探讨解决冲突的有效路径，从而促进内部审计工作提质增效。关键词：新时代;创新;冲突;内部审计党的十九大胜利召开，为我国内部审计工作开创了新局面。2018 年 1 月 12 日，审计署关于内部审计工作的规定的颁布，预示着我国内审制度的完善和内审工作整体发展进入了一个新的发展阶段
2、。2018 年 5 月，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上作出重要指示，要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。这充分体现了党和国家对内部审计工作的高度重视。内部审计应当在党的十九大精神指导下，把握新时代的新使命，以创新的工作思路推动中国经济发展承担更多的使命、肩负更大的担当。为了让内部审计机构更好地履职，提升审计质量和效率，有必要解决内审工作中普遍存在的一些冲突。目前国内内部审计理论研究领域对内部审计机构与组织内部其他利益相关者之间的冲突及其解决路径有一定的研究，但较少提及内部审计机构自身工作开展中存在的冲突。冲突理论形成于 20 世纪 50
3、年代中后期，是具有重大影响的西方社会学流派之一。该理论最初探讨社会冲突的功能，认为冲突同时具有正面的功能和负面的功能，随后在社会学各分支学科中得到广泛应用，如政治社会学、集体行为以及新产品开发等领域。本文将结合某城市商业银行内部审计工作实践，总结当前内部审计机构中普遍存在的各项内部冲突，并以冲突为切入点，从内部审计管理的角度，探讨解决冲突的有效路径，从而促进内部审计工作提质增效。一、内部审计机构存在的冲突分析（一）资源冲突资源冲突是指审计任务与审计资源的冲突。经济新常态下，商业银行内部面临“防风险、强监管”的新形势，随着对审计要求的不断提高，审计项目也逐年增多，而与之相匹配的审计资源却严重不足
4、，审计任务与审计资源的矛盾冲突日益凸显。一方面，由于组织内部控制的需要，行业监管的要求，同业竞争的倒逼，促使内部审计发挥了日益重要的内部检查监督的作用，随之而来的是日渐增多的审计项目，日渐广泛的审计范围以及日渐严格的审计要求。审计项目无论从数量还是难度上都呈现增加趋势。以某城市商业银行为例，2015 年至 2017 年，年度审计计划项目数量从 47 个增长到 104 个，呈陡增趋势。另一方面，商业银行审计人员数量配备有限，部分城市商业银行未能按照监管规定的 1%配备，部分单位审计人员由纪检部门、监察部门的人员兼任，使得审计人员力量不足，而审计人员是审计资源中最重要的资源，审计任务重与审计人员不
5、足的矛盾较为突出，另外，审计资源中的技术资源、信息资源等未能有效整合，有限的资源未能得到充分利用等一系列因素成为制约审计任务如期完成并向更高层次发展的瓶颈。（二）质效冲突质效冲突是指审计质量和审计效率之间的冲突。内部审计质量用于衡量审计工作的优劣程度。内部审计质量的高低，直接影响内部审计监督作用水平的发挥，提高内部审计质量，才能最大程度地规避审计风险。内部审计效率是指内部审计工作实践中发生的审计成本与审计成果之间的比率关系。提高内部审计效率，减少审计项目时间成本、人力成本，更快速有效地形成审计成果，是新时代内部审计追求的一种工作境界。提高审计质量，通常意味着更严格的审计执行标准、更严格的审核或
6、者更长的审计时间和更多的审计人员;而提高审计效率，通常需要在更短的时间内完成审计项目，则审计项目的程序通常会被精简，可能降低審计质量。因此，提高审计质量和保证审计效率是内部审计机构常见的冲突。（三）整改冲突整改冲突是指新时代背景下，对整改落实要求的提高与整改效率不高的冲突。及时、全面、深入地落实审计整改是充分运用审计成果、实现审计增值的重要环节，也是内部审计工作的难点之一。审计署关于内部审计工作的规定中提到“单位应当建立健全审计发现问题整改机制对审计发现的问题和提出的建议，应当及时整改”强调内审机构应抓好问题整改落实，强化审计结果的运用。落实审计整改的要求日益凸显和整改效率不高的矛盾成为内审工
7、作者亟需解决的问题之一。梳理审计整改不到位的问题，主要体现在以下几方面.一是整改不及时，包括未及时反馈整改情况以及未及时落实整改措施;二是整改不完全，被审计单位选择性对问题进行整改;三是整改流于形式，忽视问题的实质，造成屡审屡犯，不能从根源上防范风险。分析整改不到位的原因，主要可以归结为四点：其一是缺乏具体的、标准化的整改流程，被审计单位对于审计整改的步骤和标准缺乏了解;其二是对于审计整改工作缺乏后续监督和评估，导致整改流于形式;其三是缺乏考核问责，导致整改动力不足;其四是被审计单位就审计发现问题与内审人员有不同意见，不认可审计结论，导致故意拖延整改或不整改。（四）能力冲突能力冲突是指不断出现
8、的新业务、新技术与审计人员专业胜任能力不能及时提升造成的冲突。2017 年两会期间政府首次提及“数字经济”，而“互联网+”模式已成为企业新的增长点，对于商业银行更是如此。近年来，商业银行积极拥抱新技术，互联网、数字化技术在支付结算、存贷款与资本筹集、投资管理、市场设施等方面得到广泛应用，催生了大量新业务模式以及新的金融产品。新技术的运用和新业务模式的产生，一方面使得商业银行竞争力得以提升，另一方面也带来了诸多风险，如信息科技风险、操作风险、潜在的声誉风险等。正如国际内部审计专业实务框架中提到的，内部审计的使命是“以风险为基础，提供客观的确认、建议和洞见，增加和保护组织价值”。这就要求内部审计必
9、须实时关注组织新的风险点，而要针对风险点提出建议和洞见，首先必须熟悉和了解新业务和新技术。甫瀚咨询 2012 年度内部审计能力与需求调查显示，内部审计人员最需要提升的能力中包括“了解新兴技术及这些技术可以如何支持业务活动，更要借助这些技术来更高效、更有效地执行内部审计工作”。内部审计人员可能存在不了解要审计的新业务、新技术的问题，专业胜任能力与不断出现的新技术、新业务存在冲突。（五）任务冲突任务冲突是指年度计划中的任务与高管层、管理层指派的临时任务之间的冲突。年度审计计划经董事会审议通过，作为内部审计机构年度工作计划，必须完成。但内部审计机构兼具确认和咨询的职能，以帮助组织实现目标为己任，有责
10、任完成治理层、高管层指派的临时任务，如针对风险事件的调查、配合监管检查工作、与其他风险条线的部门协同工作等。这些临时任务应对的是一些突发风险，往往较为紧急，易造成正在开展的审计项目的中断或阶段性的审计资源不足。二、解决冲突的路径探讨（一）创新项目管理模式，整合审计资源配置针对审计任务重与审计资源不足之间的冲突，可以从创新审计项目管理模式、整合优化审计资源配置两个方面进行化解。1.创新审计项目管理模式。一是审计计划管理制度化。建立审计计划制定以及项目管理、项目后评价等制度，如银行审计计划管理办法银行审计项目管理办法等，避免审计计划制定的盲目性和审计项目开展过程中的不确定性，在项目结束后开展项目后
11、评价工作或采用审计案例分享等方式进行审计项目总结，扩大审计项目成效。二是审计项目选择模型化。充分利用审计信息系统绘制风险地图，将以往审计覆盖面、审计问题、是否整改等要素量化，形成精确的矢量坐标来确定审计项目及审计抽样量，如战略规划审计、授信业务审计等风险分布较多、整改相对不及时的项目进行重点规划，加强审计项目计划制定的科学性。2.整合优化审计资源配置。审计资源的整合实质就是审计资源的合理配置、优化配置的过程。合理的资源配置能够最大程度地保证各类审计项目按照理想的模式和需要来选择和安排审计资源，使相对有限的资源得到最有效的利用。一是整合人力资源。建立审计团队，根据审计人员的知识结构和专业特长编排
12、审计项目团队，促成审计项目团队化、专业化作业，如建立经济责任审计团队、内控及全面风险管理审计团队等，既能提高项目开展的精准度又能通过项目提高审计人员的专业胜任能力。二是整合项目资源。内部审计实施项目，要充分借鉴利用内外部检查成果，如外部监管部门的检查意见、内部第二道防线检查结果及其他项目审计成果，把局部的、零散的相关审计资料，按照一定的目的整合起来，通过将去粗取精、归纳分析、加工提炼等方法运用到审计项目中，避免审计实施的重复劳动。三是整合时间资源。对于定期开展的审计项目，审计人员已对审计对象相关情况比较熟悉，在定期审计的时间跨度上，部分项目可由“一年审一次、一次审一年”变为“两年审一次、一次审
13、两年”等，灵活安排审计时间，提高审计成效。（二）刨新审计方式方法，提高内部审计效率针对内部审计质量和效率之间的冲突，可以通过三项措施，改进审计技术手段，充分利用审计管理系统来解决。1.利用大数据优势，在审前定位风险点，提升审计针对性。一是通过审计管理系统接口各业务系统，以经营管理过程中产生的大量业务数据作为基础，过滤与审计无关或敏感的信息，整合数据，构建预警模型，对全量数据信息进行关联和动态监测，为审计提供疑点和线索，在审前抓住审计风险点，增加审计方案的针对性。二是将以往检查评估成果、内外部暴露的重大事件导人审计管理系统，利用审计管理系统厘出重要风险点、频发风险控制点。三是深入了解和测试对被审
14、计单位的内控制度，梳理关键流程节点，访谈关键人员，摸清存在的主要问题和环节，抓住风险控制点，确定审计重点。2.打破传统审计模式，运用审计管理系统实现审计精细化、固定化、电子化管理。一是审计方法精细化。建立风险控制矩阵和审计模型，掌握各业务条线的主要风险点，同时制定各业务条線审计流程和模板，实现审计方法精细化管理，让审计人员可以“照方抓药”，提高审计效率。二是审计文本固定化。将常用审计方案、工作底稿、审计报告等文档建成标准模板，在进行审计时可调用与审计项目匹配的模板。三是审计流程电子化。实现所有审计流程线上运行，建立与被审计单位、各有关部门的线上联动，畅通沟通交流渠道，规范项目从立项、审计准备、
15、审计实施到审计终结、问题整改和审计档案归档等流程。同时审计项目负责人可通过审计系统进行实时督导和监控，确保审计项目的进度和质量。3.创新审计资源共享方式。一是利用审计管理系统提供问题库模块，归纳共享各个业务的常见问题、重要风险问题。审计人员整理历史审计项目的问题，通过问题严重度、问题分类、整改状态、所在项目、风险环节等设置，将各个业务的常见问题、重要风险问题进行归纳总结，最终分析掌握各个业务审计的关注要点及风险趋势，为同类项目提供参考。二是审计管理系统提供知识库模块，促进审计经验与方法的共享。审计人员从以往审计项目中总结经验方法，去芜存精，在以后的审计实践中加以实施，根据实际情况和发展形势及时
16、调整、更新，不断提高审计业务能力，更可从自己的实践中提取成功经验形成优秀的审计案例，通过知识库模块在内部审计人员之间进行沟通和研究，促进整体审计水平的提高。（三）创新整改监督体系，强化审计结果运用为了解决整改效率低的问题，内部审计机构可以通过建立“一办法、三机制”，从完善制度、强化监督机制、改进整改联动机制和考核绩效机制方面多措并举，优化整改监督体系，提高整改效率和效果。1.制定审计整改工作管理办法，将整改工作制度化、规范化。管理办法规定，审计报告发文后由审计组向各个被审计单位发送审计整改通知书，细化需整改的问题以及各阶段整改的时间，明确被审计单位在整改工作中的角色和职责，规范审计整改流程和整
17、改标准。2.建立整改监督和跟踪机制。审计组在项目完成后建立问题台账，明确整改责任主体、记录整改进度。成立专门的审计整改跟踪团队，以每半年为期，对所有审计项目的需整改事项开展追踪检查，不仅关注整改进度，同时对整改的效果和质量进行检查，有效解决整改不及时和不到位的问题。3.建立审计整改联动机制。通过审计工作联席会议，定期与管理层代表沟通重大的审计发现、风险事项及其整改情况，对于整改滞后的事项和相关单位进行通报，与管理层形成合力共同督促整改的落实。4.建立整改工作绩效考核机制。将审计整改成效纳入被审计单位绩效考核，定期将整改跟踪结果通报给绩效考核部门。对于未落实整改计划或整改流于形式的单位，扣减考核
18、分数，并对整改不力的单位和责任人发起约谈和问责。（四）创新人才培养模式，提高专业胜任能力针对大趋势下新业务和新技术层出不穷带来的新风险，内审机构可以采取两项措施，从内部培养和适度外包的途径有效应对。1.建立复合型、专家型团队。目前，内部审计对人员专业能力的要求已经由单一人才向复合型、专家型人才转变。内部审计应制定适当的人才管理策略，建立相应的绩效考核机制，激励员工持续提升专业胜任能力。审计人员不但要保持对新业务的职业敏感度，更应该不断学习新技术在审计中的运用，如 IT 技术和数据分析技能。为满足这一需求，内审机构不仅应当搭建培训平台，提供有针对性的外部培训以及派遣员工到业务部门进行实践学习;还
19、应当建立对应的激励制度，推动审计人员持续自主学习。如可以按年度对审计人员的专业能力进行综合评估，按照专业资质以及业务能力划分不同等级，对应不同的薪酬等级。2.拓宽思路，主导外部力量为组织服务。受内部审计力量和专业结构的影响，内部审计机构或多或少存在某些审计薄弱领域或环节，内部审计应充分利用外部审计资源，借助外部审计力量为组织服务。如在开展资源环境审计时，如缺少资源环境相关专业审计人员，内部审计可选择外聘专家，从有关部门或机构聘请资深资源环境类专家为项目“会诊”“把脉”，为项目提供专业的审计意见和建议;或缺少某项新业务、新技术审计人员，无法实行自行审计时，可以考虑外包给有资质的第三方机构进行审计
20、。内部审计在利用外部审计时，应指派审计人员加强督导，主导外部审计理论，同时跟踪学习、汲取外部审计经验，努力实现知识向内部审计转移，不断提高审计人员应对新业务、新技术的能力。（五）刨新内部审计管理机制，有效应对临时任务针对高管层、管理层或监管机构指派的临时任务造成的资源紧张问题，可以通过“加减法”，从预先沟通、减少临时任务以及增加备用审计资源两方面解决。1.提前做“减法”。充分征集各利益相关方的意见和建议，以期减少临时任务的数量。以商业银行为例，年度审计计划的制定可以征求监管机构、治理层、管理层的意见，在保证审计资源的前提下，满足监管要求和高管层的需求。经过充分沟通制定的审计计划会更加切合组织的
21、需求，体现内部审计的功能，有效减少计划外任务的产生。2.为审计资源储备做“加法”。建立借调、以工代训等长效交流机制，与下属单位内部审计机构或者业务单位进行人员交流，既可以作为短期学习，也可以作为对后备内部审计人员的培训。这种机制一方面能储备资源应对临时任务的需求;另一方面能够增进内审机构与被审计单位及其他职能部室之间的沟通了解，创造更良好的审计环境。三、结语新时代为内部审计带来了更多的机遇和挑战，内部审计机构可能不断遇到新的冲突。内审工作者应当正视内部审计冲突，主动了解和识别冲突，并通过不断创新找到解决冲突的应对措施，有效地減少冲突，同时增加冲突的正面功能，从而完善内部审计体系建设，促进内部审计创新发展，助力新时代内部审计提质增效。
