1、浅析农村商业银行会计风险与防范王武婷摘 要 近年来，从银监局通报的银行业案件来看，农村商业银行案件占比较大。并且随着我国经济的高速发展，农村商业银行案件涉及金额也越来越大，很多案件的发生暴露了农村商业银行会计风险管理环节薄弱。大力改善农村商业银行会计风险管理，对于农村商业银行自身以及监管部门来说都迫在眉睫。农村商业银行会计风险存在于日常业务中，风险发生频次高、隐蔽性强，风险的发生往往为农村商业银行带来了巨大的损失和不良的社会影响。农村商业银行会计风险防范问题主要存在于会计核算、会计监督以及会计基础工作中。加强业务流程化管理，加强会计基础工作，增强内部管理指标的科学性，充分发挥会计监督作用，以有
2、效防范会计风险。关键词 农村商业银行 会计风险 防范一般来说，农村商业银行的前身皆为昔日的农村信用社，随着我国经济的高速发展，农村信用社也在蓬勃发展，部分农村信用社业务日渐全面，基础日趋雄厚，顺利改制为农村商业银行。但在改制为农村商业银行后，银行业务不断扩大、规模不断扩展，各类内部人员导致的案件也不断发生。这在一定程度上成为农村商业银行进一步发展的阻力。分析各类案件发生的诱因后可以发现，除农村商业银行存在管理漏洞外，会计业务风险偏高，是农村商业银行案件高发的另一重要因素。一、农村商业银行会计风险的特点（一）会计风险的定义风险是各类不确定因素引起的发生损失的可能性，农村商业银行会计风险是农村商业
3、银行会计业务中各类不确定性因素导致的发生损失的可能性。（二）農村商业银行会计风险的特点1.农村商业银行会计业务风险易发。不同于一般企业，农村商业银行各类业务都要直接关系到会计业务处理。以一个简单的存款业务为例：客户在把现金交给柜员，柜员在收好现金后，通过系统处理，为客户出具存单。在这个过程中，首先，现金业务会存在会计风险;其次账务处理，柜员是否恰当处理也存在风险;与此同时，要为客户出具存单，使用票据，还存在票据业务风险。可以说，农村商业银行每一笔业务的发生，必然伴随着会计业务的发生，而有会计业务的发生就可能存在会计风险，因此农村商业银行会计风险发生频次相对其他企业较高。2.农村商业银行业务风险
4、隐蔽性强。农村商业银行大量的业务带有重复性，但每一笔又具有不同的业务内容，会计业务风险发生的业务隐藏于众多的业务中。所有这些业务哪一笔存在会计风险，哪一笔会发生会计风险，就是其内部的稽核审计部门也往往难以发现。3.农村商业银行会计业务风险往往损失金额大，社会影响恶劣。农村商业银行的业务各类型均直接与货币挂钩，会计风险的发生会为农村商业银行带来直接的经济损失，且往往金额巨大。与此同时，伴随着巨大的经济损失，更会带来巨大的声誉损失，许多人会因此对银行执业的执行能力产生怀疑，毫无疑问，这对农村商业银行来说是致命的。二、农村商业银行会计风险的类型从不同角度分析，商业银行会计风险存在不同类型。本文立足于
5、农村商业银行的各项业务，从业务流程角度分析，主要有：（一）商业银行柜面业务风险1.现金风险。现金风险是商业银行基层最常见的风险。银行系统案件风险通报中，现金风险是农村商业银行案件风险高发区域。这类风险通常有员工操作失误和恶意为之两大类，前者一般是员工账务处理错误或者工作疏忽导致，后者则是利用管理漏洞或工作之便盗取现金等行为。不论是以上哪种，总体来说，手段简单，但影响恶劣。2.票据风险。票据是所有商业银行风险高发区之一，农村商业银行也屡有发生。主要有重要凭证的遗失或者滥用，虚假票据的兑付、质押等行为。相较于现金风险，票据风险损失往往更大，而且隐蔽性更强。3.特殊业务风险。特殊业务是商业银行相较于
6、日常存取款等日常业务的各类业务，如客户票据挂失业务、账户密码挂失修改等业务。相较于日常业务，这类业务往往风险更大。一般来说，银行也会设置更高的办理要求，如账户密码挂失，要求必须本人办理。近些年，农村商业银行在办理特殊业务过程中，风险时常发生，对银行业务处理系统以及人员业务素质均提出了更高要求。一个真实的案例，某客户到柜面办理挂失，在业务处理过程中，账户存款被不法分子分次转账。事后，客户要求银行全额赔偿。此案例不排除不法分子的不轨行为，但对银行的业务系统和柜员操作都提出了严峻的考验。（二）往来账务风险往来账务，包括日常清算资金风险、同业往来风险。清算资金是保障银行结算业务顺利运行资金保障。清算资
7、金，一般包括为保障跨行业务存放于人民银行资金及银行内部各机构为结算需要存放于各清算机构资金。清算资金往往数额巨大，风险也大。各银行均对清算资金管理倍加关注。人民银行对清算资金管理更是严格，如各商业银行未按规定使用，即处以数额巨大的罚款或其他行政处分。同业往来，是各银行互相取长补短，谋取高效益的重要途径。近些年来，农村商业银行由于自身业务劣势，借助他行发展新业务案例较多，同业往来业务较多，随着业务风险也较多。（三）信贷业务风险信贷业务风险，在会计业务方面，主要为抵质押物管理风险、资产减值损失核算风险。抵质押物管理风险，主要表现为抵质押物价值核算不当，实际价值不能覆盖贷款余额。资产减值损失核算风险
8、，主要表现为资产减值损失计提标准单一，按照贷款分类指引，按照贷款的 5 级分类，计提标准分别为 1%、2%、25%、50%、100%。实际工作中，贷款 5 级分类存在一定的弹性，损失准备计提具有较大的不确定性。三、农村商业银行会计风险产生的原因（一）贷款核算不能真实反映贷款质量，抵质押物核算不能反映其真实价值目前，农村商业贷款资产质量问题频出，不良贷款占比成为考核的重要指标。目前，贷款核算按照央行指导五级分类：正常、关注、次级、可疑、损失。依据 5 级分类，为贷款计提减值准备，分别为：抵质押贷款中，抵质押物价值确定，是贷款发放额度确定的依据，也是贷款不良后，银行减少损失、保障资产质量的最后屏障
9、。在实际工作中，有明确市场价格的依据其市场价格确定抵质押物价值，无明确市场价格依据资产评估价格。贷款时确定抵质押物价值，在贷款存留过程中，会计核算保持不变。在实际业务过程中出现风险，主要体现在两方面。一是抵质押物价值确定，存在价格失实现象，更有甚者价格虚假，如某农村商业银行黄金质押贷款，在贷款数年后发现其质押黄金中多数为假黄金;二是在贷款存留过程中，抵质押物价格变动，会计核算不能反映其价格变动，为贷款保全带来风险。（二）会计监督薄弱，缺乏有效的会计监督农村商业银行会计检查监督，监督力量薄弱，专门设置的稽核监督部门由于人员素质问题，往往对于业务生疏，不能从业务处理过程中发现问题，只能纠结于业务表
10、面。如信贷检查中，对于客户经理贷款资料检查中，仅能从形式上检查缺少何种要素，而对于贷款质量、五级分类的合理性、抵质押物价格置若罔闻。（三）会计工作人员素质较差，对会计工作的认识不足会计工作人员素质一直是外界质疑农村商业银行的重要方面。就目前的实际情况来看，虽然农村商业银行在近些年的人员招聘过程中已逐渐提高门槛，但整体人员素质仍需要提高。目前，农村商业银行很多岗位工作程式化，稍有变动，员工就不知所措，甚至很多人不理解基本的会计原理。如错账冲正，有员工简单粗暴地认为把余额冲正确就可以，完全不考虑发生额的影响，以及由此引起利息计算的影响。四、商業银行会计风险的防范措施（一）设计合理的内部管理指标，加
11、强不良贷款管理及抵质押物管理目前，农村商业银行不良贷款占比成为每任领导悬在头上的利刃，重视不良贷款占比指标，但忽略了抵质押物的管理。随着时间的流逝，许多抵质押价值已经无法覆盖贷款本息。建议农村商业银行设立更切合实际的管理指标，对于贷款管理从源头做起。首先做好抵质押物入账价值确定，谨慎确定入账价值;其次，在贷款保持过程中，定期对抵质押物价格进行重新判定;再次，依据抵质押物现时价格，重新判定其对贷款的保证程度。（二）加强会计监督作用，轻操作检查，重业务质量检查会计检查监督是会计工作顺利运行的重要保障，是减少会计风险的最后屏障。农村商业银行会计检查监督往往大而全，这在很大程度上造就了会计检查流于形式
12、。应将全面会计检查和专项检查相结合，在日常工作中，要经常组织专项检查。同时，在检查工作中，减少表面工作的吹毛求疵，应深入业务发展过程，在关注操作过程的同时，重视业务发展质量检查。（三）加强会计工作基础管理，不断提高人员的业务素质人员素质管理，对于各个单位来说都是一个至关重要的问题。建立良好的人员招聘程序，建立良好的员工管理程序，都是解决人员素质问题的重要手段。同时，既要保持员工队伍相对稳定，又要促进岗位流动，对于不合格人员及时淘汰。对于农村商业银行来说，首先要设置合理的人员招聘政策，保证进入人员达到一定的从业标准;其次要不断加强员工培训，一方面是基础知识培训，另一方面，每一项新业务的上线都应对
13、员工加强培训，走出目前新业务上线伴随新风险形式上线的怪圈。（四）对于日常业务流程化管理，防范操作风险梳理业务流程，明确各流程操作规范。商业银行的很多工作具有重复性，这些工作完全可以制定标准化的操作流程。近年来，各大银行争相推出的自动柜员机等实际就是梳理各业务流程，以机器替代人工的结果。如一笔简单的存款业务，从收取现金到重要空白凭证使用到完成账务操作，每个环节都是可复制的，为减少会计风险，银行完全可以梳理整个流程，将每个环节具体化、明确化，人工和机器同时控制，会计风险可以大幅减少。五、结语会计风险是农村商业银行面临的重要风险之一，在大力发展业务的同时，又能重视会计风险管理工作，是保障农村商业银行健康发展的必由之路。直面业务过程中的会计风险，发现风险，处理风险，在风险中避免损失，在风险中发现机遇，是农村商业银行安全运营的重要保证。（作者单位为陕西秦农农村商业银行股份有限公司）参考文献1 于长友.论农村商业银行会计风险的有效控制J.纳税，2019，13（31）：106-107.2 何方.农村商业银行会计风险形成与防范J.财经界（学术版），2018（12）：105.3 张震.论商业银行会计风险防范及其对策J.商场现代化，2020（1）：177-178.
