1、新会计制度下行政事业单位固定资产核算特点分析及处理方法曾芳摘要：行政事业单位中的固定资产是国有资产的一部分，固定资产是单位各项业务正常开展的重要保障。鉴于此，文章从政府固定资产准则的主要内容入手，针对新会计制度下行政事业单位会计核算的总体特点进行了分析，结合上述两部分内容，介绍了新会计制度下行政事业单位固定资产的处理，希望对相关人员有所帮助。关键词：新会计制度;行政事业单位;固定资产;核算;处理对于行政事业单位来说，其所拥有的固定资产为国有资产的一个重要组成部分，可以保障行政事业单位业务的正常开展与运行。近年来，财政部颁布并实施了新会计准则与政府会计准则第 3 号一一固定资产，这就对行政事业单
2、位固定资产的核算与处理产生了更高的要求。在新会计制度下，行政事业单位应针对新制度的内容进行分析，以提高固定资产核算的正确性，提升单位的管理水平，确保固定资产的保值和增值。一、政府固定资产准则的主要内容第一，固定资产的确认。新会计制度将会计概念框架体系引进其中，指出了固定资产的确认应必须符合两个条件，即经济收入极大可能归入政府与价值计量的可靠性。第二，固定资产的计量。新颁布的政府固定资产准则中规定了固定资产的计量属性为重置成本与历史成本两个，选用这两个计量属性的原因为：第一，从我们国家当前创建的政府会计体系来看，其制定的目的是将政府的公共受托责任体现出来，而最根本的计量属性历史成本在这里就比较合
3、适。第二，从政府固定资产的应用现状来看，其大部分是留作自己使用或社会公共使用，商业使用的情况几乎没有，所以这种情况选择公允价值就不太合适。新准则中针对使用过程中的后续计量问题，主要落脚点在固定资产的折旧方面。新会计制度是在权责发生制的基础上，指出固定资产需计提的折旧按照用途计入当期费用中。这种折旧方式可以将资产的实际作用反映出来，对政府成本会计的核算和管理具有推动作用。第三，固定资产的披露。政府固定资产准则中第一次对固定资产的披露需求进行了规定，规定了政府会计主体要在附注内将和固定资产相关的分类和折旧方式、使用期限和折旧率、已经提足折旧的固定资产名称与数量等状况、固定资产处理的状况、出租出借的
4、固定资产名称与数量等进行披露。通过将固定资产的会计信息全面披露处理，可以让政府综合财务报告的使用人群对政府会计主体固定资产的应用状况更为了解，提高固定资产的管理速率。二、新会计制度下行政事业单位会计核算的总体特点分析从总体上来看，新会计制度下，行政事业单位会计核算的特点主要表现在三个方面，分别为：第一，规定了预算会计与财务会计的平行记账方式。根据新的政府会计制度的规定，实行“双基础”“双功能”“双报告”的模式，预算会计核算的依据主要为收付实现制，而财务会计则以权责发生制为基础。两者之间还要具有一定的衔接，在财务会计的本期盈余和预算结余之间设立等量关系，以更好地协调好财务会计和预算会计之间的关系
5、，提高两者的衔接性。第二，确定了“3+5”要素的会计核算模式。新政府会计制度明确了财务会计要素为五个，分别为资产、负债、收入、支出和费用，预算会计为三个，分别为预算收入、预算支出和预算结余。这与企业会计准在会计要素的划分上有显著区别。第三，固定资产的折旧是从虚提转变为实提。在过去的制度中使用的是虚提方式来进行固定资产的折旧，单纯会抵销当期的资产基金，不包括到现在的成本费用内，没有办法体现到最后的预算报表内。所以，无法从最后的报表内掌握单位的实际运行成本。而新制度中采用的折旧方式是实提，把折旧费归入到了本期的成本费用中，最后体现在财务报表内，有助于更为真实地体现出单位的实际运营成本，对单位资源的
6、有效管理十分有利。三、新会计制度下行政事业单位固定资产的处理（一）取得固定资产行政事业单位在取得固定资产时，应当按照取得时的实际成本入账，固定资产初始成本的确认应根据不同的取得方式而有所不同：购入、自行建造的固定资产是以支付的价款、相关税费及固定资产交付使用前所发生的可归属于该资产的费用确定。无偿调入、接受捐赠、融资租入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定。经过改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、大型修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加减差价，加
7、上换入固定资产发生的其他相关支出确定。盘盈的固定资产，其成本按照如下顺序确定：有关凭据注明的金额评估价值重置成本名义金额（人民币 1 元）。這里以某行政事业单位为例，其使用银行授权支付方法买进一台设备，增值税普通发票的单价为 140000 元，税款 24400 元，该单位用零余额账户用款额度进行了支付，设备已经过验收。所编制的财务会计分录为：借：零余额账户用款额度 164400 元，贷：财政拨款收入 164400 元;借：固定资产 164400 元，贷：零余额账户用款额度 164400 元。预算会计分录：借：资金结存零余额账户用款额度 164400 元，贷：财政拨款预算收入 164400 元;
8、借：行政支出财政补助支出 164400 元，贷：资金结存零余额账户用款额度 164400 元。（二）固定资产处置环节净损益的会计处理新政府会计制度中提到，若单位中的固定资产发生转让、售出以及报废等情况，当前收益或损失的计算方式就应为：收入-账面价值-相关税费。以下为固定资产报废的经济业务案例：某行政事业单位在 2019 年 12 月，因设备老旧经报批后进行报废处理。报废设备的账面余额为 60 万元，已经提折旧 30 万元;报废的残余价值为 50000 元，已经存到银行;清理时产生了 6000 元的清理费用，用银行存款支付。根据新政府会计制度中当前收益的计算方式。账务处理为：发生清理费用。借：待
9、处置资产损溢处置净收入 6000;贷：银行存款 6000。取得变价收入：借：银行存款 50000;贷：待处置资产损溢处置净收入 50000。结轉固定资产清理净损益：净损益=50000-6000=44000 元。借：待处置资产损溢一处置净收入 44000;贷：应缴国库款 44000。（三）固定资产折旧的账务处理从企业会计准则的角度来讲，对固定资产计提折旧的金额为固定资产的原值减去预计净残值。若此固定资产已经计提减值准备，就应当在上述的基础上继续减去固定资产减值准备累计金额。另外，企业会计准则中规定固定资产折旧办法应参照和固定资产相关的经济效益的预期实现方法。折旧办法主要有双倍余额递减法、年限平均
10、法、年数总和法等。在固定资产计提折旧的账务处理上，即使政府会计固定资产准则和企业会计准则均应用了“实提”折旧的会计处理方式。然而综合政府会计核算现有情况，并考虑到政府会计人员在权责发生制方面的接受程度，在行政事业单位实际实施时对准则中有关会计处理方式进行了简单化。举个例子，固定资产在计算折旧的时候无需思考预计净残值的问题，折旧办法选取比较简单的方法，通常为年限平均法或工作量法，对操作流程进行了适当的简化，这样就可以大大降低行政事业单位中会计人员的会计核算的工作难度。四、结束语综上所述，新政府会计制度的颁布和实施，对行政事业单位的财务核算与管理产生了极大的影响。而固定资产作为国有资产，在行政事业单位中占据着非常重要的地位。在新的形势下，行政事业单位要想做好固定资产的财务核算与财务处理工作，就需要对新政府会计制度的内容进行研究，了解其特点与处理办法。参考文献：1张红.试析行政事业单位在政府会计准则下的财务核算模式J.管理观察，2018，18：161-163.2田莉.新会计制度下的事业单位固定资产管理J.财会学习，2019，08：96-97.3高旭英.政府会计制度实施背景下有关固定资产新旧会计制度衔接问题研究J.中国乡镇企业会计，2019，05：166-167.
