1、基于通用审计软件的计算机辅助审计实验教学探索摘 要 随着审计信息化的发展，审计软件在审计实务与教育中发挥着越来越重要的作用。本文从我国当前计算机辅助审计实验教学的研究与实践出发，分析在实验教学中通用审计软件的选择与应用，并以 ACL 为例进行实验模块的设计，从而为计算机辅助审计实验教学提供参考。关键词 通用审计软件；计算机辅助审计；实验教学 doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.010.056中图分类号 G64 文献标识码 A 文章编号 1673-0194（2013）010-0096-03随着审计信息化的发展，审计、会计、信息管理、计算机等相关专业的高等院校纷纷开
2、设计算机辅助审计课程，审计软件走入审计实践教学中。然而，如何从国内外众多审计软件中选择适当的并设计一系列审计实验模块还值得探讨。为此，本文结合计算机辅助审计实践教学的研究与应用现状，分析通用审计软件在教学中的选择与应用。1 文献综述近年来，计算机辅助审计的教学研究领域涌现了一些应用审计软件的积极探索与尝试。陈伟、张金城（2005）1探讨了计算机审计课程的教学方法、开课方式、师资培养以及其他一些需要注意的問题，文中指出应该加强对通用审计软件的学习。陈伟（2009）2进一步分析了计算机辅助审计教学内容和实验模块，比较了通用审计软件 AO2005 和IDEA 2002 的功能。张文秀、许莉、和秀星（
3、2010）3提出了在信息化环境下的审计实验中应用审计软件、引入审计案例的教学改革思路与一系列措施，如：在选择引入教学的审计软件时，应选择实务领域广泛使用的、有代表性的审计软件，选择国际著名审计软件，选择比较适合教学的审计软件。梁素萍（2010）4将国内审计软件审计之星应用到计算机审计实验教学中。以上文献表明，无论是在计算机辅助审计的教学研究中还是教学实践中，通用审计软件都受到了一定程度的重视，但是，目前教学中对审计软件的应用研究还有待进一步深入，尤其需要研究将国外典型通用审计软件引入到当前的计算机辅助审计实践教学中。这是因为伴随全球化的发展进程，社会对国际化审计人才的需求与日俱增，使得计算机辅
4、助审计教学中必须加大对国外主流通用审计软件的应用。2 通用审计软件现状分析2.1 审计软件的类别审计软件是为了采集和处理被审计单位的电子数据而设计的计算机审计程序，包括从被审计单位的数据库中采集电子数据，按审计要求对被审计单位的数据进行加工，以及按审计人员的需求输出审计信息。审计软件可以帮助审计人员有效提高审计效率、提升审计覆盖率、加强审计独立性。审计软件按其适用范围可划分为通用审计软件和专用审计软件。通用审计软件（Generalized Audit Software，GAS）是指按经济业务的共性而设计的，与大多数用户的计算机系统兼容，具有强大审计功能的计算机程序。它具有良好的通用性，能够将被
5、审计单位多种数据格式进行转换、查询、汇总、复核、分类等处理，相对容易使用，因此是审计人员使用较为广泛的审计软件。专用审计软件是专门为某一特定的审计任务而设计和开发的专用软件。其适用范围较窄并且需专门的审计软件开发专家进行开发，使用成本较高，应用较少。2.2 通用审计软件应用2009 年 8 月的内部审计师（Internal Auditor）杂志发布 IIA 对全球 138 个组织关于审计软件的调查报告。报告显示，就全球范围来看，审计软件在数据提取、数据采集、舞弊侦测、持续监控等领域有广泛应用，其中，数据分析软件仍是使用最广泛的工具，约 3/4 的受调查者使用 ACL、IDEA 等审计软件5。国
6、外常见的通用审计软件还有Galileo、AutoAudit for Windows、TeamMate、Compass、QPL 等。总的来说，国外审计软件的专业化程度高，集成性、可扩展性好，能从单个用户和部门团队扩展到企业级解决方案，在关注基于数据的审计分析和业务保障分析的同时，关注风险及控制，提供及时、持续的监控和保障。目前我国的信息化进程进展顺利，已基本完成了数据大集中，为集中管理和科学运营奠定了基础，我国也开发和应用了一批审计软件，例如：现场审计实施系统（AO）、审计之星、用友审易、中普审计、通审 2000 等。这些软件在我国审计信息化发展过程中也起了很大的推动作用。但是，总体来说，我国审
7、计软件关注具体的技术与业务，其规范性、通用性存在不足，系统的、可操作性强的、能被审计实务界普遍接受的、规范的审计软件还很少。2.3 国内外典型通用审计软件国外审计软件的研制与开发始于 20 世纪 60 年代中期，经过几十年的发展，审计软件不断完善，目前国外审计软件往往具有强大的数据存取、访问和报告功能，并且适用面广、易学易用，所以在很多国家得到了广泛的应用，其中最常用的有 ACL、IDEA 等。在我国，审计软件的开发和使用则是近 20 几年的事，现有审计软件的功能相对来说比较简单，虽具有一定的数据访问功能，可以执行一些常用的审计程序，如审计抽样、工作底稿的编制等，但是其数据综合分析功能较国外流
8、行的审计软件仍有很大的差距。现阶段，在政府审计和企事业单位中应用最多的通用审计软件是 AO。ACL（Audit Command Language）是加拿大 ACL 公司开发的面向大中型企业的审计软件，尤其适用于金融、电信、保险等行业海量数据分析。它具有海量数据处理能力、兼容各种类型数据、数据分析能力强、能进行持续监控等特点。IDEA（Interactive Data Extraction and Analysis）是由加拿大的 CaseWare 公司开发的数据审计软件，具有强大的数据兼容处理与分析能力。AO（Auditor Office）即现场审计实施系统，是“金审工程”的重要成果之一，是用于
9、在现场环境对电子数据进行审计的操作平台。近年来，审计署与国家各级审计机关都在广泛应用 AO，当前的最新版本是 AO 2011 版。3 计算机辅助审计实验教学中审计软件的选择3.1 审计软件的选择原则3.1.1 通用性原则由于授课课时、教学资源等方面的限制，出于效益效率的考虑，审计实验教学中不可能、也无必要面面俱到地应用多个审计软件，而是往往仅选择一个审计软件或者以一个审计软件为主而另一个审计软件为辅，所以，一般应选择具有较好的代表性、较强的通用性的审计软件，从而使学生“一通百通”，将来能够迅速使用其他审计软件。与专用审计软件相比，通用审计软件的应用较广、成本较低，因此，计算机辅助审计实验教学中
10、选择通用审计软件便是自然而然的。同为通用审计软件，不同软件的通用性仍有一定程度的差异。相关影响和评价因素包括：数据类型的兼容性、数据采集方式的多样性、数据分析模型的可擴展性、数据处理吞吐量以及市场占有率等。3.1.2 国际趋同原则尽可能选择国际知名的通用审计软件，注重向学生介绍计算机辅助审计的前沿理论、工具与方法。面对国际市场与竞争，新时期的高校要培养国际化专业人才，在审计软件方面就必须让学生掌握国际上先进的、有代表性的通用审计软件，尤其是广泛应用于跨国公司、行业巨头和国外知名高校相关课程中的通用审计软件，而非仅仅满足于了解和应用国内审计软件。在国际内部审计协会（IIA）组织的年度审计软件调查
11、中，ACL 连续数年都被评选为数据采集、欺诈检测和预防、持续监控的首选专业审计软件。如选用国际著名审计软件ACL，该软件的客户涵盖了世界 500 强中的 2/3、财富 500 强中的 85%、四大国际会计事务所，以及数以百计的国家地区、州省和地方政府机构，欧美众多高校纷纷将该审计软件应用到审计教学中。让我国审计专业的学生、特别是 ACCA（the Association of CharteredCertified Accountants，英国特许公认会计师公会）的学生学习国际审计软件，将进一步提升其能力，开阔其视野，为将来参与国际竞争做好准备。3.2 审计软件的比较如前所述，国内外比较有代表性
12、的通用审计软件有 ACL、IDEA 和 AO。陈伟（2009）比较了 AO 2005 和 IDEA 2002 的功能，Weidenmier M.L.与 Herron T.L.（2004）5比较了ACL 和 IDEA 的功能。在此基础上，本文进一步综合比较了 ACL 9.0、IDEA 2002 和 AO2011 的功能、性能、兼容性等，如表 1 所示。4 审计实验模块的设计考虑通用性和国际趋同原则，根据表 1 的比较，本文选择 ACL 进行计算机辅助审计的实验教学，并设计系列审计实验模块，如表 2 所示。本文所设计的各模块主要是沿着“数据获取数据验证数据分析”这一主线，兼顾计算机辅助审计的其他功
13、能。同时，本文将各实验模块分为基础模块、重点模块和综合提高模块，并给出模块剪裁建议，可视具体教学情况进行剪裁调整。因为 ACL 本身所具有的良好通用性和先进性，加之表 2 中设计的实验模块不涉及过多的软件操作细节，所以，基于 ACL 的审计实验模块可以方便地适用于其他通用审计软件。5 结 语计算机辅助审计教学不仅要让学生学习计算机审计的基本理论，还要掌握典型的通用审计软件如 ACL 的应用，以完成数据的采集和分析。本文设计的各实验模块，既可以使学生加深对计算机辅助审计理论知识的理解，又可以使学生掌握计算机辅助审计的整个流程，并能应用通用审计软件开展计算机辅助审计项目。在有条件的情况下，还可以让
14、学生了解其他类型的审计软件。通过一系列的实验教学，培养学生的动手能力、分析问题和解决问题的能力，以及国际化的视野与素养，从而培养适应信息化、国际化发展的高质量专业人才。主要参考文献1 陈伟，张金城.对开设计算机审计课程若干问题的探讨J.长春师范学院学报：自然科学版，2005（10）：48-50.2 陈伟.计算机辅助审计实验教学探析J.中国管理信息化，2009（1）：100-103.3 张文秀，许莉，和秀星.信息化环境下审计实验教学改革设想J.财会月刊：理论版，2010（9）：99-100.4 梁素萍.计算机审计实验M 上海：上海财经大学出版社，2010.5 M L Weidenmier，T L Herron.Selecting an Audit Software Package forClassroom Use J.Journal of Information Systems，2004，18（1）：95-110.