1、基于平衡计分卡的高校财务绩效评价体系研究打开文本图片集【摘要】党的十九大提出“全面实施绩效管理”，全面绩效管理有助于公共部门提高运行效率，优化管理流程及业务流程，更快更好地实现战略目标，是新时代下推动我国经济高质量发展的必要手段。基于此，文章运用平衡计分卡原理，设计可以全面、均衡地反映高校目标完成情况的财务绩效评价体系，采用德尔菲法获取成对比较矩阵，运用MATLAB 2018a 软件计算出 4 个维度及 23 个指标的权重。研究结果表明，4 个维度按照影响大小排序依次为：财务维度学习与成长维度内部运营维度利益相关者维度。23 个指标中的“双一流”学科建设经费投入、学科竞赛成果、资源利用率、科研
2、成果产出数、专利实施率等指标对高校财务绩效评价的影响较大，需要作为重点考核评价指标;个性指标、教师满意度等指标对提升高校办学特色、促进高校高质量发展具有积极作用。【关键词】评价指标体系;高校财务绩效;平衡计分卡;层次分析法;德尔菲法【中图分类号】F234【文献标识码】A【文章编号】1002-5812（2019）14-0109-04百年大计，教育为本。近年来，我国坚持实施教育优先发展战略，并不断加大对教育事业的投入。据统计，我国教育经费支出占国内生产总值的比例已连续多年超过 4%，如何优化高校资源配置、完善资金结构、提高资金利用率成为社会各界关注的焦点。本文试构建一套全面、均衡、协调的高校财务绩
3、效评价体系，并依据分析结果提出改善高校财务绩效的对策与建议，以期为高校财务管理提供参考和依据。一、文獻回顾西方国家于 20 世纪 80 年代开始对高校绩效评价开展研究。英国大学效率研究指导委员会（1985）将高校绩效评价指标划分为反映高校特征的内部指标，反映高校学科设置相对社会经济发展状况的外部指标，以及反映高校资源利用率的运行指标。随后，英国大学拨款委员会联合工作小组与副院长和校长协会（1986）为完善英国大学的绩效评价体系展开了进一步的研究，编制了英国大学管理统计和绩效指标体系，较为合理有效地将绩效评价指标划分为输入指标、过程指标和输出指标。Cave 等（1989）提出了 14 个精选的高
4、校财务绩效评价指标，并将其划分为关于教学的指标和关于科研的指标。卡梅伦（1998）使用声誉调查法，通过对组织成员满意度的调查，从精神领域、学术领域、外部适应性三个领域共九个方面设计了高校财务绩效评价体系。厉以宁（1984）开创了国内研究高校财务绩效评价体系的先河，提出以能力指标、毕业生发展潜力、知识转化滞后期、知识与技能标准分等指标构建衡量高校教育经济效率的指标体系。徐月丽（2012）提出高校财务绩效评价的内容应涵盖财务效果、财务效率、财务效益三方面，并从科研、教学、资产绩效和自筹能力四方面构建了评价指标体系。侯玉燕（2015）依据新高等学校财务制度以及高校实际设计了高校财务绩效评价体系，其中
5、基本指标包括预算收支完成情况和收支结构比例，综合指标包括财务综合实力、财务运行绩效和财务发展潜力。郭欢（2016）根据新高等学校会计制度设计了高校财务绩效评价体系，并以三所具有代表性但规模不同的高校为例进行了实例分析，提出建议。林亚男（2018）采用徐月丽构建的评价指标体系，运用结合了模糊综合评价法与层次分析法的模糊层次分析法为指标加权，然后以 G 高校为例，对其财务管理绩效进行了评价。从既有研究成果可以看出，学者们对高校财务绩效评价进行了大量的有益研究，但也存在一些问题，如财务绩效评价体系过分着重于对财务指标的设计，忽视了非财务指标;对于权重，一般采取单个专家或具有相关经验人员的意见对各指标
6、进行主观加权，缺乏客观性;缺乏评价高校特色及优势学科建设的个性指标;缺乏对“双一流”建设、科技成果转化率等新时代下高校新使命完成情况的评价指标设计等。基于此，本文试采用平衡计分卡（Balanced Score Card，BSC）原理，从学习与成长、内部运营、利益相关者、财务四个维度出发，结合高校实际，试构建全面、均衡地反映高校目标完成情况的财务绩效评价体系，采用德尔菲法获取成对比较矩阵，运用 MATLAB2018a 软件探究各维度及指标的权重，以期为高校的健康长足发展提供参考和新的思路。二、基于平衡计分卡的高校财务绩效评价体系构建（一）构建原则1.可比性原则。对同类对象的评价要设定统一的标准，
7、以实现高校财务绩效的横向可比性与纵向可比性，帮助高校利用财务绩效评价发现并改进不足之处，发挥绩效评价体系的效用。2.相关性原则。高校财务绩效评价指标的设定不同于企业，要从经济、效率、效益三方面出发，考察高校现有资源使用效率、人才培养能力、科研产出数量、社会效益等多方面情况，因此指标的设计应紧紧围绕这些绩效目标，找到与之有紧密联系的定量或定性指标并加以考核，以反映高校绩效目标的完成情况。3.社会效益与经济效益均衡的原则。高校财务绩效评价应当提升对社会效益的考察，将定量指标与定性指标相结合，全面、系统地反映高校人才培养、学科建设、科学研究等方面战略目标的实现情况以及对社会的贡献水平。4.弹性原则。
8、当今社会，技术的迭代速度与日俱增，对人才的需求也呈多样化发展趋势，不同高校为社会培养的人才类型也应有所差异，因此高校财务绩效评价指标的设定应当反映高校之间办学特色的差异、不同层次不同规模的高校办学战略目标的差异，以使评价结果能够准确体现高校财务绩效的实际情况。（二）平衡计分卡的引入平衡计分卡是于 20 世纪末期由 Robert Kaplan 与 David Norton 所建立的“未来组织绩效衡量方法”，以组织的战略目标为核心，依据组织结构，将战略转化为创新与学习、内部流程、顾客、财务四方面具体绩效评价指标，对组织进行考核，从而使其具有持续稳定发展的动力。通过运用平衡计分卡，可以使财务与非财务
9、指标、长期与短期目标、领先与滞后指标、结果性与动因性指标、内部与外部群体达到平衡，全面地反映组织的综合状态。（三）指标选择本文结合高校实际，将平衡计分卡四个维度修正为财务维度、利益相关者维度、内部运营维度、学习与成长维度，构建的高校财务绩效评价体系如表 1 所示。1.财务维度评价的是高校战略的实现程度以及资产的管理情况。选取学生毕业就业率、“双一流”学科建设经费投入、教师人均科研经费等指标对高校战略目标的完成情况进行考察，并选取预算执行率、净资产增长率、收入增长率等财务指标对高校的资产管理情况进行评价。2.利益相关者维度评价的是学生、教师、社会及政府对高校价值的认同感。选取高校当年录取分数线与
10、同类高校录取分数线的比值来评定社会认可度指标，选取政府当年拨款给高校的总金额与同类高校获得拨款年平均额之比来衡量政府认可度指标。3.内部运营维度评价的是高校内部控制、资源整合、流程优化、绩效改进等方面的情况。通过综合考虑高校教职工对内部控制的重视程度、风险识别及防范能力、信息沟通情况、监督执行情况、内控监督下高校运行领域的广度、信息透明度等来评定高校内部控制制度的建设情况;通过查看学生借阅记录、实验室使用记录、教室排课情况等，综合考察高校资源利用率;通过考察资金的使用是否符合相关财政管理规定、资金拨付是否有完整的审批程序和手续、项目支出是否按规定经过评估论证、是否符合部门预算批复的用途、资金使
11、用情况等，综合评定资金使用合规性;通过三公经费控制率来考核高校财务预算管理、成本控制情况以及资金使用的规范性、有效性;通过建议反馈情况来评价高校内部缺陷的改善效率以及员工、校领导对高校发展的参与度。4.学习与成长维度是对高校能否持续创造价值的考核，是上述三个维度能够获得卓越成果的动力。其中，通过评估高校特色化建设及优势学科建设、创新性教育实施状况、校园环境建设等情况来考核高校的个性指标，以激励高校提升办学特色、增强优势学科建设;选取本年在学术期刊公开发表论文的数量、省级及校级教学研究与改革研究项目、创新创业教育项目立项数、教材出版数作为高校科研成果产出数;因“科技成果”以及“转化”的定义模糊，
12、难以对所有高校采用统一的评价标准，因此本文选取国际通用的专利实施率来评价高校科技成果转化率。（四）基于层次分析法的指标权重的计算、检验与获取1.層次分析法。上世纪 70 年代早期，匹兹堡大学 T.L.Saaty 教授在为美国国防部研究课题时首次提出了层次分析法。该方法可以在不使用三段论的情况下，同时考虑多个因素，由专家运用两两比较的度量理论来衡量各要素的重要性，得出成对比较矩阵，从而求得各因素的权重及总排序，以帮助决策者在多因素以及多方案的情况下做出最优化决策。本文所构建的高校财务绩效评价体系由上到下分为目标层、准则层和指标层，各层的内容分别为绩效评价值、4 个维度、23 个指标。2.成对比较
13、矩阵的获取、检验以及权重的计算。成对比较矩阵用来表示该层所有因素针对上一层某一个因素的相对重要性的比较。成对比较矩阵的元素 aij 用 Saaty 的 19标度方法给出。标度 1、3、5、7、9 分别表示因素 i 比因素 j 同等、稍微、明显、强烈、极端重要。倒数的含义是因素 j 比因素 i 的比较判断（aij=1/aji）。为了提高判断矩阵的客观性，本文采用德尔菲法获取成对比较矩阵。通过走访高校财务绩效评价人员、在绩效评价学界和业界有一定建树的专家与学者，经过三轮修正与反馈，获得判断矩阵。将成对比较矩阵输入 MATLAB 2018a 软件中进行运算，得出的最大特征根max、CI、CR 如表
14、2 所示。一般来说，如果 CR 小于 0.1，则认为该矩阵通过了一致性检验。结果显示，获取的五个成对比较矩阵的 CR 值均小于 0.1。进一步计算 4 个维度相对于目标层的权重，23 个指标相对于决策层的权重以及相对于目标层的总权重，如表 3表 7 所示。三、结论与建议高校财务绩效评价的影响因素众多，利用平衡计分卡理论，可以将繁杂的指标进行归类，全方位地评价高校的工作情况，评价的结果有助于高校了解自身的发展现状与不足之处，并按照实际情况制定指导来年工作的计划。在实际考核过程中，在采用本文构建的高校财务绩效评价体系时，需预先将被考核高校的绩效评价结果利用同类高校的考核数据，采用均值化的方法进行无
15、量纲化处理，消除量纲和数量级的影响，保留各变量取值差异程度的信息，以确保不同高校财务绩效评价结果的可比性。（一）以四个维度对财务绩效的影响特征值作为绩效评价体系权重设计的主要依据四个维度对财务绩效评价的影响按照权重大小排序依次为：财务维度（0.4348）学习与成长维度（0.2863）内部运营维度（0.1820）利益相关者维度（0.0969）。因此，在关注财务维度的同时，也要注重对学习与成长、内部运营维度的考察。（二）财务维度是财务绩效评价的重点从总权重来看，应届毕业生就业率（0.0658）、教师人均科研经费（0.0812）、学科竞赛成果（0.0722）等指标依旧是评价高校发展情况需关注的重点。
16、对于由党中央、国务院做出的“双一流”建设决策，旨在提升我国教育发展水平、增强国家核心竞争力，实现从高等教育大国到高等教育强国的评价指标“双一流”建设经费投入（0.0682）同样值得被关注。（三）满意度调查是利益相关者维度考核的关键学生满意度（0.0445）对学生的学习积极性、学习成绩、学科竞赛成果、科研成果等方面均具有促进作用，学生高度满意可提升高校的生源质量。因此，学生满意度对高校各方面的发展将产生较大影响，应作为重点指标。教师满意度的总权重为 0.0219，这与既有的高校财务绩效评价体系中重视的资金使用合规性、净资产增长率等指标的总权重相近。教师满意度直接关系着高校人才培养、学科建设、科学研究等方面职能的实现状况。一流的高校与一流的教师密不可分，高校只有重视教师的满意度，才能激发教师的工作积极性，吸引更多优秀的人才进入高校，为人才培养、科技创新贡献力量。因此教师满意度这一指标也应当引起重视。