1、浅谈如何开展政府公益性投资项目绩效审计胡保国关键词：政府公益性投资项目绩效审计开展一、了解项目环境，把握项目绩效审计重点（一）了解项目提出的背景政府公益性项目投资多是为满足社会公众需要、经济发展或制度体系的建立而进行的非盈利性投资。在执行政府公益性投资项目绩效审计时，审计师首先要深刻了解政府提出公益性项目投资的社会背景、目标和意义，引导后续工作更多关注政府公益性投资的政策性、公益性评价，避免把项目绩效评价变成业绩评价。（二）了解项目相关政策、制度及办法政府公益性投资项目的相关政策、制度及办法是政府为了达到项目实施目标而制定的具体措施，具有强制性、规范性及可操作性，既包括项目主管部门制定的宏观的
2、、指导性的政策，也包括项目执行部门制定的微观的、具体性的政策。（三）了解項目的基本内容及实施情况了解政府公益性投资项目的基本内容及实施情况，主要是了解项目需要建什么、实际建了什么以及建的怎么样，主要通过查阅项目建设文件、项目报告、项目数据、各类报表等，以及向项目执行单位进行访谈了解。（四）了解项目绩效审计的相关要求需要了解的政府公益性投资项目绩效审计相关要求主要有：专业胜任能力要求，审计时效要求，审计报告要求，执业质量要求，职业道德要求。（五）评估项目绩效审计风险及专业胜任能力基于前段调查与了解，审计师应对项目承接的风险及专业胜任能力进行评估，分析在政策把握、人力配置、时效要求、专业技能、报告
3、结论等方面是否存在潜在风险或障碍，并对可能存在的风险和障碍提出应对措施。二、制定项目绩效审计策略与审计计划（一）制定项目绩效审计策略项目绩效审计策略制定应当包括以下内容：1、审计工作范围包括：审计对象，即特定的政府公益性投资项目;审计范围，即项目绩效，具体指项目绩效审计评价指标体系中的每一项绩效指标;审计目标，即报告目标，具体指需要发表审计意见的项目绩效指标实现程度、问题及建议等;审计工作涵盖范围：即审计工作涉及的各相关方面。2、项目政策、制度及要求包括：项目主管部门制定的政策、制度及要求;项目执行部门制定的政策、制度及要求;项目所处特定行业的相关政策、制度及要求;其他政府部门制定的非特定项目
4、政策、制度及要求，例如财政部制定的关于专项资金的管理办法、建设部制定的关于工程项目的管理办法等。3、审计工作时间安排包括：审前准备及资料收集时间，现场审计工作时间，案头资料分析、底稿整理及报告撰写的时间，与各相关方面进行沟通确认的时间，对特定领域利用外部专家工作的时间，审计报告出具时间等。4、影响审计的重要因素重点审计领域：根据审计目标、审计指标体系及主要风险领域确定，主要有项目资金、项目质量、项目实施效果、政府职能、存在的问题等。主要风险领域：根据可能存在错误或舞弊风险的领域确定，主要风险领域多存在于项目资金、项目质量、项目管理等方面。确定重要性水平：政府公益性投资项目绩效审计的重要性水平体
5、现在数量、质量及金额三个方面。数量方面，审计样本选取要足以代表整体，对重要审计内容或事项要全覆盖;质量方面，应根据项目相关政策、制度及标准来确定;金额方面，应根据项目投资、分部投资、单项投资等来确定。5、审计人员配备审计人员配备主要是要配备具有足够胜任能力的项目负责人、主要审计成员及外部专家，并确定各成员在审计中的主要职责和分工。项目绩效审计人员配备时，应考虑项目特点、工作分布、工作量及个人能力等因素进行优化配置。（二）制定项目绩效审计计划制定项目绩效审计计划主要是明确具体审计工作执行的时间、人员及需要执行的审计程序或方法，主要包括时间计划、人员计划及工作计划。在实际执行过程中，可以根据项目绩
6、效审计的具体实施情况，作出适当的修正。三、编制项目绩效审计工作底稿在开展政府公益性投资项目绩效审计前，应根据项目具体情况，编制一套完整的项目绩效审计工作底稿。底稿编制时应当围绕项目绩效评价目标，充分考虑可能涉及的各项因素、资料和程序，针对项目绩效审计评价指标体系中的每一项指标分别编制。某一单项评价指标的绩效审计工作底稿应当包含以下内容：单项指标;审计目标或评价内容;标准分数;评价标准;评价方法;拟执行的审计程序;需要获取的审计证据;审计方法;评价过程或记录;评价结论;执行人及日期;复核人及日期;索引号;其他事项。项目绩效审计工作底稿不仅仅包括项目绩效指标的审计工作底稿，也包括审计策略、审计计划
7、、数据表、分析表、调查表、勘察表、会议记录、沟通意见函以及与项目有关其他资料、文件和外部信息等。四、实施项目绩效审计程序政府公益性投资项目绩效审计总体上围绕“目标”、“程序”、“证据”、“结论”四个要素进行，即：以项目政策为准绳，以项目绩效审计评价指标体系为线索，收集充分适当的审计证据，做出客观公正的审计结论。（一）以项目政策为准绳，检查项目实施的实现程度政府公益性投资项目绩效审计的最终目标是评价项目实施对项目政策的实现程度，发现问题、分析原因并提出改进建议，为政府完善项目管理、修正项目政策提供参考依据。（二）以项目绩效审计评价指标体系为线索，逐项开展实质性审计程序一套完善的项目绩效审计评价指
8、标体系基本上涵盖了需要审计的全部内容，通过层层细化的绩效指标和评价内容，审计师可以清楚地知道需要执行哪些审计以及如何进行审计，配以预先编制的绩效指标审计工作底稿，审计师可以全面、有序和高效地针对每项绩效指标和评价内容开展实质性审计程序。（三）以项目绩效审计报告为目标，收集充分适当的审计证据包含三层含义：完整性：以项目绩效审计报告为目标，关注和收集与审计报告有关的所有证据;充分性：通过实施广泛而有效的调查、检查和抽样，审计师所获取的审计证据应能充分代表项目绩效的整体情况，充分支持其发表的审计意见;适当性：审计师应当关注和确保审计证据来源的可靠性以及审计证据与绩效指标评价的相关性，确保证据质量能够
9、实质性支持其发表的审计意见。（四）以项目绩效审计证据为基础，做出客观公正的审计结论审计师做出的项目绩效审计结论必须基于完整、充分和适当的审计证据之上，并能够抵制外部压力与诱惑，摒弃个人偏好以及主观判断，以证据为基础，做出独立、客观和公正的审计结论。五、结束语开展政府公益性投资项目绩效审计必须结合项目情况和政策要求，充分了解项目环境，把握审计重点，制定切实可行的审计策略和计划，同时结合行业准则的要求，编制完善的审计工作底稿，实施恰当的审计程序，做出客观公正的审计结论。参考文献1财政部，财政支出绩效评价管理暂行办法，2011.4.3人民日报，如何推进政府绩效管理，2013 年 7 月 3 日 7 版.