1、浅论政府投资建设项目的竣工财务决算审计徐秀岚摘要：近年来，随着社会经济的快速发展，政府公共建设项目投资规模越来越大，其真实性、合法性、效益性方面显现的问题也越来越多。政府投资建设项目竣工财务决算审计是在工程竣工验收交付使用后，对建设单位编制的综合反映工程项目从筹建到竣工验收、交付使用全过程发生的实际造价、完成的建设成果的竣工决算报表进行审计。本文依据基本建设项目财务法规等，结合政府投资建设项目的具体案例，探讨实施基本建设项目竣工财务决算审计的具体步骤及重点内容，对案例中的相关问题进行分析和提出建议。关键词：政府投资;基本建设项目;竣工决算;财务审计一、基本情况上海市某区公立小学新建教育辅助楼工
2、程（以下简称：教育辅助楼工程）位于霍山路南，齐齐哈尔路西，新建地下一层地上四层教学综合楼，建筑主要功能为由普通教室、专用教室、办公室、教工餐厅和车库等。项目批准立项之后，为做好项目管理，保证项目顺利实施，明确项目建设中的职责分工，上海某城投公司受托代理建设并成立专门项目部组织实施。项目部全面负责项目建设的总体协调，对项目建设分工、建设方案、建设质量、建设资金等实施全面管理，对项目建设的进度、质量及建设资金进行控制;项目部管理人员积极协调，配合施工单位和监理单位解决实际问题，适时组织业务部门、职能部门现场检查指导，及时发现问题解决问题。上海市某造价咨询有限公司接受某区财政局委托，对某城投公司代理
3、建设的教育辅助楼工程进行竣工财务决算审核。以确保建设资金的使用合法、合理，防止高估冒算，促进建设单位节约资金，并为评价建设资金的使用绩效提供依据。二、建设项目竣工财务决算审计工作（一）建设项目竣工财务决算审计对象本次审计的对象为上海某城投公司代理建设的某公立小学新建教育辅助楼工程，项目概况如下：（1）批准规模：批准总建筑面积 5，933 平方米，含地下建筑面积 1，297 平方米，建筑总占地面积 2，728 平方米，建筑密度 34%，绿化率 25%，（不含房屋绿化 593 平方米）其中集中绿化 5%。（2）批准投资：本项目批准概算总投资为 2，685.55 万元。（3）开竣工本项于 2010
4、年 3 月 23 日开工，2011 年 3 月 28 日竣工。（4）验收情况：2011 年 3 月 28 日，上海市某区教育工程设备综合管理站和上海某城投公司组织了工程项目验收会。验收组经查验认为：本次提交竣工验收的项目，其建设内容、规模及标准基本符合初步设计，符合国家和行业有关技术标准及规范，项目工程设计合理，工艺施工及设备安装规范，各项设施设备技术指标达到设计要求，项目工程质量合格。项目档案资料收集整理齐全，符合国家关于建设项目档案的归档要求。投资控制在概算批复范围之内。（二）项目竣工财务决算审计的目的近年来弄虚作假，多列费用加大工程支出等问题较为突出。加强竣工财务决算审计有利于杜绝这些问
5、题的发生，有助于保证决算中相关指标的准确性，有利于科学评估投资效益和效果。政府投资项目竣工财务决算审计是基本建设项目审计的重要环节，加强对竣工决算的审计监督，对提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设项目经验，改善基本建设项目管理有着重要意义。对某公立小学新建教育辅助楼工程进行竣工财务决算审计的主要目的为：确保建设资金的使用合法、合理，防止高估冒算，促进建设单位节约资金，为评价建设资金的使用绩效提供依据。（三）项目竣工财务决算审计的依据财务决算审计工作主要依据国家及地方相关审计、财务法规外，项目依据有：项目立项（可行性研究报告）、初步设计及概算、调整概算的相关批复;施工、设计、监理等招标
6、投标资料;项目总结报告、开工报告、竣工验收报告;历年投资计划及财政资金预算下达文件、项目合同及建设单位会计及其他财务资料等。（四）项目竣工财务决算审计的内容政府投资审计，是法律赋予审计机关的重要职责。主要沿着资金的流向，全面关注项目的资金来源、到位、使用和结余情况，使用主要围绕着涉及工程造价和其他费用的支出展开，包括：建安工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、项目结余资金，以及项目的投资绩效。为此，对某公立小学新建教育辅助楼工程进行竣工财务决算审计的内容为：对工程项目建设投资计划、资金到位和投资完成情况、建设项目支出情况、应付款情况等方面进行全面审计及综合评价。三、建设项目竣工财务决算审计结
7、果（一）投资计划项目批准概算总投资为 2，685.55 万元，2011 年 8 月 23 日经上海市杨浦区发展和改革委员会（杨发改委2011181 号），关于调整公立小学新建教学楼综合楼项目投资的通知，本项目总投资调整为 2，330.27 万元，其中建安工程费用为 1，739.93 万元;工程建设其他费用为 522.47 万元;预备费为 67.87 万元。（二）资金到位情况依据项目计划进度，本项目资金应到位 2，330，270，000.00 元，实际到位 18，517，010.00 元;本项目累计己支付 18，184，838.20 元，未付款为 996，863.93 元。（三）完成投资情况截止
8、至 2017 年 12 月 31 日财务核算反映，工程实际完成投资额 19，181，702.13元。（四）建设项目支出情况经审核，本项目完成投资支出共计 19，181，702.13 元，其中：建筑安裝工程投资 17，345，866.00 元;设备投资 245，900.00 元;待摊投资 1，589，936.13 元。（五）存在的问题1.项目财务账面应付款未记。截至 2018 年 10 月 30 日，本项目尚未支付的应付款为996，863.93 元（其中：江苏某二建集团有限公司 691，294.00 元;上海某检测技术有限公司 5，000.00 元;上海某测绘有限公司 49，600.00 元;上
9、海某城投公司 121，740.00 元;上海某工程咨询有限公司 28，000.00 元;上海某岩土工程勘察有限公司 51，711.00 元;上海某建设工程监理咨询有限责任公司 15，366.00 元;印花税 152.93 元;上海某会计师事务所有限公司 34，000.00 元）。由于应付款的余额除了应付未付的工程款外，还可能预示着建设单位隐藏了收入、预留了支出。咨询单位在审核其他项目过程中还发现有些建设单位将收到的存款利息等计入应付款，而不是冲减建设成本，形成增大建设成本，同时可能造成国有资产流失。因此，项目账面应补记应付款 996，863.93 元。2.会务费应予以核减。上海某城投公司账面计
10、入会务费共计 9，880.00 元，经审核，核减会务费 9，880.00 元。建设单位对业务招待费虽然单列核算，但我们有时可以在诸如会议费、可行性研究费、勘察设计费、招投标费等明细中发现其踪影。对于这些内容，我们应该坚决予以调整。3.排污工程分摊协议未盖章。其他费用审核的依据是按相关合同、协议、结算书或按有关国家法规收费依据执行，同时要审核合理性，不能仅依据发票就直接确认相关成本。基于本项目排污工程分摊协议未盖章，项目单位应确认最终排污分摊决算价。（六）审核结论综上所述，本项目总投资 19，181，702.13 元，其中：建筑安装工程投资支出 17，345，866.00 元，设备投资支出 24
11、5，900.00 元，待摊投资支出 1，589，936.13 元。本项目概算总投资 2，330.27 万元，实际总投资为 1，918.17 万元，两者相比，节约投资 412.10 万元（17.68%），项目总投资控制在批准概算范围内。四、相关体会1.对项目资金往来的审核不可轻视，往来款项审核时重点检查应付账款的入账依据是否充分，是否有发票账单、工程价款结算单等，核實是否将应付款准确入账，还应关注是否将取得的基建收入在应付账款中挂账。2.审核过程中应重点关注决算编制依据是否齐全、是否符合有关规定、是否存在遗留问题。对于基建投资节超情况，应通过调查研究，查清情况，并查出不当或不法行为，以提高审核报
12、告质量水平。3.待摊投资因其内容纷杂，审核时更需重点关注，审核的依据是按有关合同、协议、结算书等依据执行，同时需审核其合理性，不能只依据发票就直接确认费用。五、结语基于建设项目竣工财务决算审计涉及相关专业，不仅要由工程财务审计人员审核，同时还要由工程造价工程师配合核算。只有审计、造价之间的通力配合，才能更好的发挥政府投资项目工程审计效果，只有对每一个项目都进行认真详细的审核才能达到竣工决算要求，达到较高的完整性和真实性是我们的审核总体目标，为后续全面客观评价项目的经济效益、社会效益和环境效益三个方面的投资绩效奠定基础。参考文献：1财政部 2016 年 6 月 30 日印发财建2016503 号基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法.2财政部 2016 年 4 月 26 日公布中华人民共和国财政部令第 81 号基本建设财务规则.3财政部 1995 年 10 月 4 日颁布国有建设单位会计制度.4建设部 2006 年 12 月 25 日颁发中华人民共和国建设部令注册造价工程师管理办法.