1、完善国有企业会计监督机制的研究乔建邦摘要：随着我国国企改革转型步伐明显加快，众多国企按现代企业制度不断完善治理、强化内部管理，但在面临前所未有市场竞争压力下，国企“内部人控制”问题根深蒂固。伴随着会计信息失真，会计监督职能弱化，经营活动得不到有效监督等现象在国企还普遍存在。文章深入剖析了我国国有企业在内部会计监督中存在的诸多问题，并科学地提出了优化会计内部监督工作的对策，旨在帮助国有企业加强会计监督、完善治理、应对经营风险提供一定的借鉴意义。关键词：国有企业;会计监督;内部控制;公司治理会计监督包括内部会计监督和外部会计监督两层含义，所谓的内部会计监督是指单位会计人员依据一系列法规、准则对单位
2、经济活动财务收支事项进行会计信息确认计量时，对不合规、不真实的经营业务拒绝办理或要求补充完善的价值监督行为。本文主要探讨国有企业内部会计监督的现状和解决思路。一、国有企业会计监督现状（一）管理层缺乏会计监督理念在国企日常经营管理中，管理层目光短视，对会计工作重视不够，缺乏会计监督理念，把财会部门定位为账务处理和资金管理的后勤部门，认为日常会计工作主要就是做好账务登记、报表处理、税务报送工作，会计核算中体现的对经营事项的监督作用并未引起足够重视。主要原因为：一是国企管理层把日常会计工作定位在资金收支、费用报销、记账、报税等事务性工作上，没有要求会计人员凭借自身专业优势参与到企业经营管理活动中、为
3、管理层出谋划策，为经营决策提供有价值的参考数据，为组织提供增值服务，发挥出会计工作的“参谋”作用，会计内部监督作用也无从谈起。二是经过多年体制改革、机制创新过程，我国国有企业在完善法人治理，理清委托代理关系方面取得了一定的突破，但长期计划经济形成的体制上弊端，国企的所有者缺位现象使得国企内部还没有完全形成相互制衡的监督机制，国企会计监督的行政色彩依然很浓厚。（二）没有形成完善的内控机制保障会计监督工作顺利进行我国国有企业建立内部控制是为了不断完善法人治理，保证会计信息真实完整和资产安全，促进经营管理依法合规和组织增值目标实现而采取内部调整、计划、控制、约束方法措施的制衡管理体系。国企会计内部的
4、监督职能是依照会计准则对经济业务进行会计核算，保证会计信息真实可靠，通过价值手段来监督企业经营管理的效率效果和合法性，两者目标一致。因此，实施科学有效的国企内部会计监督管理必须建立在规范健全的内部控制基础上，但由于多方面原因，现阶段我国国有企业还没有形成完善的内控机制保障会计监督工作顺利进行。主要原因为：一是国有企业管理层对建立企业内部控制还存在认识上的不足，狭隘的认为“企业内部控制就是要求企业内部制订一套内部管理制度来制约管理者的权力，限制某些决策行为的灵活机动，这样反而降低了总体管理效率，干扰了正常生产经营工作的开展”。所以国企管理层只重视生产经营任务完成和经营指标的增长，而轻视风险管理和
5、内部控制体系建设的现象很普遍。二是国有企业长期行成的政企不分，董监高职责不清现象依然存在，国有企业虽然按相关法规和企业章程，建立了公司的治理结构和议事规则，形式上明确了董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督方面的职责权限，但在实际执行中往往是董事长和总经理一肩挑，并由政府任命、监事会成员由高管层兼任，这样就很难形成董监高科学有效的职责分工和制衡机制。这样带行政属性的内部控制环境很难保证国企会计监督目标实现。三是作为内部控制五要素的内部审计监督在国有企业也没有发挥出提高会计信息质量的监督作用，内部审计监督是保证内部控制有效实施的重要措施，虽然部分国有企业按照组织架构要求建立了内审部门，但管理层
6、不重视内部审计监督工作开展，内审部门独立性受到挑战，致使日常工作做一些跟踪型审计，只对会计资料作形式上的审查，并没有通过会计资料透视经营业务的合法合规、会计数据的真实完整，并没有揭示出内控缺陷，这就背离了内部审计是内部会计监督的一种再监督的初衷。（三）会计人员专业胜任能力和执业独立性不强会计监督工作质量的好坏，依赖于会计从业人员执业独立性和专业素质不断提高，国企会计人员在这方面欠缺的比较多。一方面，国有企业因长期传统的“家长制”管理模式影响，对会计人员的任用，特别是会计机构负责人的任命，忽视专业胜任能力和职业道德素养评价。国企会计人员与单位领导形成了强烈的人生依附关系，会计监督工作的客观公正性
7、和主观能动性受到制约，会计人员执业独立性受到了挑战，会计监督职能无从发挥。另一方面，会计工作是一项政策性強、知识更新淘汰快的工作，要求广大会计人员不断学习新技能，丰富新知识，以便胜任国际趋同和信息化背景下会计核算监督工作的开展。由于历史沿革和人事体制原因，国企会计人员往往不主动学习新财税法规、更新知识技能，普遍存在知识结构单一、经验陈旧，按老办法老经验办事，不能高质量高水平开展本单位会计工作。表现在国企会计机构负责人只顾“埋头算账，不抬头看天”，一般会计人员日复一日的被动的完成报账、登账、出报表的简单会计核算工作，主动开展会计核算监督工作的意识被抛置脑后，会计机构在国有企业扮演的就是一个“账房
8、”角色。二、完善国有企业会计监督机制的优化对策伴随着中国特色社会主义市场经济体制不断完善，国有企业的市场化程度越来越高，竞争机制日趋激烈，国有企业在加快提质增效步伐时，风险防范和内部控制意识也逐步加强。因此，发挥好“会计”这个国际通用商业语言的监督职能势在必行。但国企高层和会计人员目前还没有充分认识到这一点，还把会计核算工作看作仅仅是一个记账算账的工具，对其内含的监督职能重要性认识还不到位。（一）加强管理层对会计监督工作的重视，不断创新监督方式国有企业在搞好会计核算工作的基础上，充分发挥会计监督的职能职责，单靠财务会计部门努力是不够的，必须要得到单位上下的理解支持，特别是高层的重视至关重要。要
9、做到这一点，国企管理层就要认真学习财务知识，全员树立理财意识，摒弃“会计就是记账”的肤浅认识。在人力、物力、财力上积极支持会计工作，营造单位上下高度重视会计工作的氛围，使会计工作的监管作用贯穿于整个企业经营活动始终。现阶段，国企改革转型全面推进，会计监督职能由原来的向监管人负责转为向出资人负责，要求会计监督工作更加偏重于股东利益，偏重于监督的质量和效率，使会计监督职能得到了进一步加强。这就要求不断创新会计监督理念，不断创新监督方式。一是国有企业应迎合新一轮国企改革发展方向，梳理国有企业会计监督中的诸多矛盾问题，推动国有企业会计监督理念创新，引入现代财务管控模式。特别是上规模的国有集团公司，更应
10、利用当前大数据、云处理信息技术将原来分散式会计监督管理逐步过渡到集中式管理模式，使企业能快速的获取财务数据，时时动态的搞好日常会计监督管理工作。二是现有国有企业，应按现代企业制度要求，不断完善法人治理结构，明确董监高在会计监督工作方面的权责关系，构造相互制衡的科学监督体系，为本单位高质高效开展会计监督工作提供强有力的支持。三是国企会计人员要积极探索会计监督职能在其他经营管理活动中的延伸，主动介入企业的全面管理活动，充分发挥会计监督工作在企业其他管理活动中不可或缺的作用。如在国企预算管理中，向管理层强有力提供预算制订、执行、考评数据支撑，使会计监督工作全面融入到企业管理活动中，实现企业价值最大化
11、目标。（二）将日常会计监督工作有效融入到全面内控体系建设中企业开展的会计监督是企业内部实施全面内部控制建设中最重要的环境要素之一，二者之间监督目标一致，是相互依存、相互促进的关系。为此，国有企业要充分发挥会计工作的监督职能，必须得到内部控制实施的有效配合，并与其他监督机制联动发力，将会计的监督作用渗透到企业生产经营活动的关键环节和重要风险控制点，促进企业内部各项管理活动相互制约、相互协同、相互沟通，从而将日常会计监督工作有效融入到企业全面内控体系建设中。为了实现这一目标，一是要大力加强国有企业内控制度建设工作，按照会计法、新会计准则相关规定，结合本单位实际情况完善会计监督体系建设，进一步强化会
12、计工作的职能，夯实会计监督工作的内涵和外延。内控制度建设要按企业内部控制基本规范要求突出重要性和适应性原则，对企业的一些重要业务和关键环节实施强有力的控制措施，其中相关的会计监督制度设计不能仅仅拘泥于会计核算层面控制，而要通过核算载体来控制企业各项经营活动朝着真实完整、合法合规方向发展，从而提高会计工作的监督质量。二是要切实做好国有企业的内部审计监督工作，因为内部审计是会计监督的再监督工作，开展强有力的内审工作可以引领国企会计监督朝着规范、科学、高质量方向顺利迈进。要实现这一成效，国有企业不但要设立独立的内审机构，配备复合型高素质内审队伍，更要利用现行信息网络和计算机辅助技术，高效、独立开展内
13、部审计监督工作，助推新时期国企会计监督工作迈上新台阶。（三）提高会计人员的专业胜任能力和执业独立性国有企业通过开展高效的会计核算工作，对企业管理活动进行全方位的动态价值监督管理，使企业的整个经营业务活动在良性循环轨道上顺利推进。为实现这一目的，会计核算数据的真实性、准确性、及时性至关重要，这就对广大国企会计人员的专业能力提出更高的要求。为此，国有企业领导要高度重视会计人员专业能力的提升工作，在抓好在职会计人员的后期继续教育和职业道德素质培养时，要营造本单位全员学习财务知识的浓厚氛围。会计人员更应主动全面学习现代网络信息技术和新财税知识，丰富自身从业经验，构建全新的综合专业知识体系，从“账房先生
14、”蜕变为现代财务管理者，以便适应新时期国企会计监督工作的更高要求。另外，會计人员执业独立性是提高会计监督工作质量的有力保障，国有企业应确保会计人员的执业独立性，使会计人员的薪酬奖惩和人事考核不依赖于会计监督对象单位领导，使会计人员执业相对独立，更能充分有效的发挥会计工作的监督职责。有条件的国有企业可以探索会计委派制度，开展多层次“接地气”的会计委派制，并做好委派会计目标考核奖惩管理。对尽职尽责完成履职目标的，予以升职加薪兑现。引导他们积极履行会计监督职责，从而使国有企业会计监督工作向高质量高效率方向发展。三、结语国有企业在开展日常会计工作中，要有效发挥其核心监督职能，必须完善法人治理、理顺各方面监督机制、创新监督方式。同时单位领导要齐抓共管、上下联动、共同支持配合会计监督工作开展，使会计监督工作融入到国有企业全面内部控制体系建设中，从而助推新一轮国企改革“强化监督、防止国有资产流失”目标实现。参考文献：1贾碧瑶.国有企业会计监督机制存在的问题及对策研究J.现代经济信息，2017（01）.2何平.国企会计监督机制的完善对策J.现代营销（经营版），2018（09）.3归燕.完善国有企业会计监督机制的研究J.时代金融，2018（09）.【作者单位：广元市投资控股（集团）有限公司】