1、浅议科研事业单位横向课题财务管理李嘉懿关键词：科研事业单位横向经费 财务管理一、科研事业单位横向经费特点科研事业单位参与市场竞争的技术研发和服务项目，如参与某单位公开招投标。科研事业单位的市场参与度较低，缺少经验，对于此类经费多按纵向经费模式管理，没有充分挖掘出横向课题的增值空间以及激励作用。二、横向经费管理存在的问题（一）合同签订以及税收筹划问题科研事业单位横向合同大多参照科技部 2001 年印发的技术合同示范文本模板签订，在经费结算及预算方面比较粗犷。由于合同签订的不严谨，在实务中经常会出现双方就发票的内容、税率、普票还是专票以及开票后打款的及时性产生分歧。科研合同大多由单位业务人员会同计
2、划部门起草签订，财务部门开票结算是最后的环节，往往是在开票时想做免税申报才发现前期并没有进行技术合同的认定，而此时合同已经签订并执行，业务人员没有时间精力办理相关手续，职能部门没有市场化项目的经验，项目只能放弃收税优惠福利。在预算方面大多还按照纵向经费使用思路编制，没有考虑利润及各种税费对项目整体成本结构的影响。（二）项目进程不明确引发成果价值管理缺失在项目执行中，课题组重视科研任务，认为按期交付了产品（报告）通过了甲方的验收，事情就算完成了，甚至有时在交付完成后再到单位申请开票收款，忽视了项目研制过程中的成果价值管理。技术开发合同的成果体现为新技术、新产品、新工艺、新材料及其系统;技术转让合
3、同的成果体现为各种专利权知识产权;技术咨询、服务类合同的成果多以报告形式体现。单位科研管理部门针对项目成果管理多以收集结题报告、统计专利权为主。对于科研事业单位，这些技术合同的成果很多都是单位宝贵的资产，其产生的经济利益在未来会流入单位。而负责价值管理的财务部门对项目的研制内容和进度不了解，在核算研发支出时缺少依据，无法确认无形资产。导致了很多横向课题形成的无形资产没有显性化、价值化，没有使其发挥出应有的经济效益和社会效益。（三）智力成本、成果转化奖励等人员激励机制的欠缺科研事业单位横向经费以技术研发服务类为主，核心是科研人员的智力投入，而这是很容易被忽视的一项。在 2019 年及前年度，参照
4、纵向科研课题预算体系编制的成本预算中，人员费包括劳务费、咨询费和科研绩效，并不能大量列支人员工资费。横向课题本就具有一定的市场竞争性，在经费的使用上有一定的灵活性，科研事业单位横向课题一般都是领域高精尖的技术项目，人力资源是构建核心竞争力的重要组成部分。目前的经费预算结构并不能很好的反应出项目的真实成本。2015 年新修订的促进科技成果转化法鼓励科研机构进行科技成果转移转化，在奖励报酬方面给予很多优惠政策。而实际中，科研事业单位由于多方面因素，少有顺利实施的科技成果转化项目，科研人员并未享受到相关奖励。争取的经费并未对单位人员经费起到补充作用。（四）成本收入特点横向课题多为解决甲方特定需求而进
5、行的研发服务，相对于基础性研究项目周期较短。在执行时多选择利用单位现有的设备资源，因此设备购置相对较少支出。横向课题支出的直接费用主要包括人员费、测试化验加工费、资料事务费、差旅会议出国费等。由于项目目标要满足甲方需求，使客户满意，尤其是研发过程很可能会进行方案不断调整，在不了解专业技术和项目进程的背景下，财务人员对于差旅会议等常见费用难以核查其合理性、相关性。另外，横向课题的取得具有一定的市场竞争性，在项目执行期可能会涉及到一些商务外事招待等行为。而在事业单位内视同课题管理的经费是不支持列支此类开支，经费使用的局限不利于业务的开展。在横向课题收入确认方面应选择完工百分比，但实际工作中很难对项
6、目进度精准把握，甚至有些时候科研人员已经把成果交付给甲方后，才拿着合同来财务部门办理开票和经费的建账工作。难以确保核算的精准及时。（五）内外部审计监管欠缺科研事业单位的财务审计主要有经费来源部门组织展开，包括各类国家财政科研项目结题审计，审计署审计等。对于横向课题的经费，绝大部分是没有结题验收后经费方面的检查，一些作为甲方单位外协项目遇到延伸审计，大多提供经费决算表即可。而在单位内部，监察部门会更加关注如三公经费使用以及违纪行为，此类经费视同科研课题管理，也不会面临内部专项经费监督检查。三、提高横向课题财务管理水平的措施（一）业财融合财务参与项目全过程管理经费市场参与度高，其报价和成本是市场竞
7、争力的关键要素之一。财务管理融入项目全过程管理之中。在项目投标立项阶段，基于历史财务信息分析单位相似项目的经费使用特点，为编制预算提供参考。在合同签订阶段，了解业务实质后，给出税收筹划分析及减免税建议供项目组参考。财务人员了解一些业务知识，全程跟进项目，对研制阶段完工进度有初步的把控，对关键时点任务的完成有敏感性，基于会计核算需要适时适当的向项目提出相关支撑材料的需求，更好的进行成本收入核算和资产确认。资金结算贯穿日常经济行为中，建立起成本费用确认与采购、差旅会议、出访等日常事项的联系，促进经费报销的及时性和使用相关性。完善绩效评价机制，将预期成果与绩效指标相结合，为知识产权的确认和成果转化操
8、作提供明确的基础信息。将财务管理与业务进行有机融合，打破科研人员与机关职能部门的沟通壁垒。但要注意的是，财务人员懂业务，业务人员懂财务，是为了工作中高效的沟通，工作的主体责任并没有改变，要通过清晰的工作流程避免业财融合后责任的推诿。（二）完善内部管理机制项目执行中发生的事项涉及单位多个部门，要服从多项内部制度，梳理科研事业单位内部流程，将其嵌套在信息化辦公系统中，使工作权责清晰，领导审批时一目了然。信息化系统整合了经济业务各方面的信息，为后续数据统计分析、参考提供了基础。（三）探索优化单位相关经费管理办法近年来国家科研经费改革趋势是下放权限、简化程序、不设比例限制等。2019 年政府工作报告提
9、出，开展项目经费包干制试点，不设科目比例限制，由科研团队自主决定使用。科研经费的使用趋于灵活，是“放管服”政策的体现。作为基层单位，对于本就相对灵活的横向经费，探索适合单位自身的经费管理办法。经费的使用不必再严格按照纵向经费预算结构，结合项目特点，适当放宽经费使用范围，提升资金活力调动科研人员积极性。此举也是为适应以后财政科研经费改革探路准备。（四）完善内部监管机制针对经费外部审计缺失的问题，科研事业单位内审部门应当对经费的使用进行监管。不仅从经费使用的合规性、相关性、合理性方面，还要从经济行为的流程规范、廉洁等方面，确保横向经费使用的透明公正。参考文献1张凌.科研事业单位横向课题涉税管理优化探析J.财经界.2邵欣欣，李屹.高校横向科研经费审计和内控制度探索J.中国总会计师.