1、新政府会计制度科研院所规范财务核算的思考刘娜关键词：政府会计财务核算业财融合一、绪论2019 年全国行政事业单位施行新政府会计制度，开启了平行记账模式。科研院所长期使用收付实现制进行业务处理和财务管理，根深蒂固的思想意识和大量的历史遗留账务成了贯彻新政府会计制度的阻力因素，现有体系无法实现数据和管理直接平移。对新政府会计制度“双基础、双功能、双报告”的理解程度直接影响到财务人员的业务处理方式，影响最终的财务核算结果。本文仅以科研院所为代表，总结新政府会计制度实施一年来，财务核算和财务管理出现的问题，分析产生这些问题的主客观原因，以业财融合为切入点，提出一些改进工作思路、优化工作方法、增强核算管
2、理效率的建议。二、新政府会计制度对科研院所财务管理的影响会计制度改革的本质是会计目标的演变。新政府会计制度重构了会计核算模式，用了“3+5”个会计要素、103 个会计科目欲通过平行记账，最终实现财务会计和预算会计的双功能，引起了财务工作方方面面的巨大变化和挑战。（一）对财务人员知识结构和业务能力的挑战科研院所财务相比较企业非常突出的特点是人员配置。首先，大多数单位都存在“新老”交替断档性问题。老同志人数居多，常年深受收付实现制记账模式的影响，要迅速接受全新的记账体系，转变业务核算思路，对他们是极大的挑战;其次，年轻的同志接受新事物有优势，能够较快地接受新的记账规则。但同时也会因为缺少工作经验，
3、不能真正理解平行记账的原理，多数停留在常规业务的模板式处理流程上。一旦出现特殊业务，会因为理论知识不扎实，对业务实质理解不深刻出现记账错误。（二）对财务核算和财务管理的挑战第一，财务核算的定性问题。财政部先后颁发了很多新政府会计制度贯彻和实施的政策文件，在新旧制度切换后也发起了常规业务特殊处理的征求意见稿。从国家层面一直在引导行政事业单位做好基本业务处理，保证财务报告和决算报告的客观性、可比性。但是科研院所的核算业务有很多个性化需求，涉及到每个单位的管理及历史问题处理也具有非常大的差异。在平行记账模式下，哪些应该进行平行记账，何时进行平行记账才能真正反映业务实质都是值得探讨的问题。第二，财务管
4、理重点的变化。从根本上说是会计核算目标的变化。我国的财税改革从来都是顺应市场发展要求的，目标的变化必然要求管理思路的转变、管理重点的调整。这就要求单位财务负责人实施新旧系统方法论切换的同时，更新管理理念，明确管理工作重点的变化，调整财务工作流程，真正发挥新政府会计制度管理优势，为下一步的成本会计变革做好准备工作。三、新政府会计制度下科研院所财务核算存在的问题本文仅以科研院所为研究对象，分析新政府会计制度下财务核算方面存在的问题。（一）部门负责人重视程度不够，工作重点有失偏颇现行的政府会计制度是一种新的会计记账方式，需要注入新的管理理念形成一套新的方法论。部分科研院所管理者看法比较狭隘，认为此次
5、会计改革是财务管理领域的专门课题，只需财务部门做好准备工作即可，其他部门没有影响。这就导致密切相关的资产管理、科研、内部审计等一系列部门没有真实地参与到其中，新制度下的业务处理流程不够顺畅。财务部门负责人只关注于保证制度的顺利切换及基础数据的准确性，对后期业务的开展、工作流程的优化重视程度不够，工作重点有失偏颇。很多新旧制度下不同处理方式的财务核算都是临时头脑风暴来决定的。（二）核算人员的理论知识不扎实，缺乏专业判断力财务核算人员对新政府会计改革参与度有限，多数都没有直接承担新旧制度切换的数据准备工作、系统调试工作，对新制度下的期初数据来源也没有探究意识，很多对新制度的理解仅限于“纳入预算管理
6、的现金收支业务需要平行记账”的浅层次认识。科研院所也各自组织过很多种方式的学习和培训交流，但是财务终究还是实践性极强的专业性工作，吃不透理论精髓，不能形成专业判断力，在遇到具体核算业务时往往无法做出正确的平行记账处理。（三）财务内部机构设置不健全，岗位间缺乏流转性很多科研院所出于传统的管理习惯或因人力资源有限，没有设置专门的预算管理办公室，往往是业务先行，管理重点在基础业务的核算上。在做决算时才会发现业务环节出现的管理疏漏，偏重于事后检查。再加上岗位之间缺乏流转，每个岗位人员仅限于熟悉本环节的业务处理，账务核算缺乏连续性和准确性。例如工资发放人员仅负责将计提的个人缴纳公积金、保险等计入薪酬待处
7、理。日常报销核算在处理资产、人事部门提交的公积金和保险发放时，没有冲销上一环节的薪酬待处理，虚增了预算支出。很多账目在年结整理时才发现平行记账的衔接性问题。（四）信息化建设滞后于制度变化，财务软件使用率不高平行记账的模式给财务人员的挑战是方方面面的，繁杂的业务处理使财务人员稍有疏忽就会出现核算错误。现有的 ERP 系统将财务数据独立于业务部门，数据是“垄断”的，功能模块各自独立，数据之间缺少勾稽关系，前端业务与财务管控是脱节的;也不能满足新制度的核算思路和管理要求。在原有 ERP 系统上增版新政府会计平行记账功能，过程中遇到的问题是前所未有的，财务人员不了解信息系统建设，软件公司对新制度的理解
8、也是不深入的，整项工作中需求对接是信息系统建设的难点。多数功能都是在出现核算业务无法完成时加以完善，是滞后于业务的，这就给会计带来很多不必要的工作量。四、新政府会计制度下优化财务核算的思考和建议业财融合一直是财务人员追求的目标，也是高效的财务核算工作的基础保障。新政府会计对业财融合也提出了很多新的挑战和工作思路，本文仅结合科研院所的工作經验提出以下思考和建议。（一）负责人加强管理意识，将业财融合作为工作要点之一新政府会计制度改革不仅是核算基础的改变，涉及很多相关部门和业务环节，需要科研、资产管理、基建处、人力资源等通力合作。单位负责人应该明确自己的领导职责，对政府会计制度改革予以足够的重视，借
9、助会计改革的大环境，调动业务部门主动性，带领各级负责人做好各项工作。财务负责人要紧跟改革步伐，优化管理思路，加强与业务部门的交流，以业务数据为支撑，征集财务管理需求，研究适合于本单位的业财融合模式，调整工作要点，同时关注业务风险的事前预测与事后监控，正确引导和有效组织单位财务核算，为业务部门决策提供有效的参考。尤其对于新旧制度下核算方式有冲突的业务，应该提前做好业务说明，保证不同时期业务处理的连续性。（二）提高财务人员的判断力，做业财融合的引导者科研院所承担大量科研经费的核算工作，每种课题又有不同的核算要求，业务处理复杂性还是比较大的。财务人员必须系统地接受培训与学习，吃透平行记账的精髓，遇到
10、具体业务，要发挥总体性、关联性思维，不仅审核审批流程和单据的格式要求，还需分析该业务的风险点和业务实质，综合考虑业务的整个处理过程，根据新政府会计核算要求调整业务的可操作形式，做出专业的指导。一些科研经费预付的项目暂付款，如果统一计入其他应收款，预算会计不做账，实际报销时才会体现预算支出账目。这就会导致项目当期预算指标无法确认和识别，而在报销时可能会出现项目预算超支，年底还需将未核销的其他应收款区分财政拨款和非财政拨款进行结转，增加了工作量和工作难度。所以有单位将确定发生的预付款也会直接计入预付账款，完成平行记账。（三）健全职能部门设置，坚持有序的轮岗制度从目前大多数科研院所课题管理办法看，非
11、科研课题也已经视同科研课题进行预算管理。由此可见，全面的预算管理已经成为财务管理的重要工具，是财务工作的组成部分，建议设置专门的预算办公室，对接科研处、各业务部门，将预算工作推到业务工作前端，规范预算调整的审批流程，保证部门预算的合理性和业务的正常开展。此外，财务人员之间的轮岗是一定要坚持的，可以克服工作中出现的懈怠情绪。每个员工对不同岗位工作内容都了解和熟悉之后，不仅会激发其工作积极性，还会使业务处理更准确，避免出现核算业务的不连续，减少业务调账。（四）加快信息化建设，培养 T 型知识结构的财务人员很多科研院所借新政府会计改革之机，引用了全新的能够满足平行记账要求的业务系统，借助科技云、大数
12、据计算等现代数据处理技术实现业务数据及时反馈，建设并推广财务共享平台，将财务模块与 OA 办公平臺、国际合作、科研管理、资产管理等业务模块嵌在一起，做好业财融合基础工作，开发业财数据自动对接功能，在成功提取符合风险控制的各项流程审批之后，做出常规业务财务预处理。如资产购置报销必须在完成资产模块采购申请和验收入库之后，核对正确的入库单号方可报销。财务处要培养 T 型知识结构的业务人员，既懂得财务核算，又了解税务、审计、大数据等多方面知识，与技术人员频繁对接业务需求，可以将非常规业务的处理也进行系统预设，提高核算的准确性。五、结束语新政府会计制度的执行给财务工作带来了极大的挑战和众多调整，本文认为
13、最直接的解决方式就是加强业务和财务融合程度，真正从业务需求和实质出发确定财务核算的思路和方法。科研院所应该重视培养会计人员的技能水平，摒弃简单的复核票据真实性、金额准确性的思维惯性，从业务处理的整体流程上考虑财务核算，保证财务信息的可靠性。参考文献1王国平，王勇.新政府会计核算模式下高校财务核算难点及对策研究J.财会通讯，2019，（28）：53-55.2邓燕.新政府会计制度应用现状及应对措施研究J.财经界，2020，（1）：193-194.3白瑜欣.大数据思维驱动下业财融合在企业的实现路径探析J.商业会计，2020，（4）：101-104.4李静晗.全面预算管理如何推动和实现业财融合J.财会学习，2020，（3）：94-95.
